一、涉及的主要準(zhǔn)則
該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》（以下簡稱2號(hào)準(zhǔn)則）。
二、涉及的主要問題
根據(jù)2號(hào)準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，權(quán)益法下，投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益（簡稱其他長期權(quán)益）沖減至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額；被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。
該準(zhǔn)則在執(zhí)行中，有企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出，這一規(guī)定只是明確了未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額可以由應(yīng)享有被投資單位以后期間的凈利潤份額彌補(bǔ)的情況，未明確是否也可以由應(yīng)享有被投資單位以后期間的其他綜合收益或其他權(quán)益等份額彌補(bǔ)的情況。
三、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求
權(quán)益法下，投資方按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)被投資單位的凈虧損，將有關(guān)長期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認(rèn)的投資損失的，被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)凈利潤、其他綜合收益以及所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（不包括被投資單位利潤分配）等時(shí),投資方應(yīng)按以前確認(rèn)或登記有關(guān)投資損失時(shí)的相反順序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即依次減記賬外備查登記的損失金額、減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
（一）投資方應(yīng)享有被投資單位收益（或利得等）的份額(以下簡稱凈資產(chǎn)變動(dòng)分享額)小于或等于前期未確認(rèn)的投資損失的，投資方應(yīng)根據(jù)權(quán)益法的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈利潤、其他綜合收益以及所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額，即按凈資產(chǎn)變動(dòng)分享額借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”、“其他綜合收益”和“資本公積（其他資本公積）”等科目；同時(shí)，以相同的金額,根據(jù)賬外備查簿登記的前期未確認(rèn)投資損失的類型，確認(rèn)前期未確認(rèn)的投資損失,即借記“投資收益”、“其他綜合收益”和“資本公積（其他資本公積）”等科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。
（二）凈資產(chǎn)變動(dòng)分享額大于前期未確認(rèn)的投資損失的，應(yīng)先按照以上(一)的規(guī)定彌補(bǔ)前期未確認(rèn)的投資損失；對(duì)于前者大于后者的差額部分，依次沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長期權(quán)益的賬面價(jià)值和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
四、生效日期和新舊銜接
2017年1月1日至本解釋發(fā)布之日期間的有關(guān)業(yè)務(wù)未按以上規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。
