謹慎性原則的歷史可以追溯到中世紀，它最早是財產(chǎn)托管人解脫其受托責任的一種策略，后來被會計入員認同和接受。1993年我國頒布的《企業(yè)會計準則》中首次引入了謹慎性原則，在2006年新的《企業(yè)會計準則》中這一原則得到了進一步發(fā)展，許多體現(xiàn)謹慎性原則的會計處理方法被引用，在長期的審計實踐中筆者發(fā)現(xiàn)謹慎性原則對會計實務(wù)的影響日漸明顯，但在具體應(yīng)用中卻存在一些問題有待改正和完善。
一、謹慎性原則應(yīng)用中存在的問題
（一）謹慎性的模糊規(guī)定易造成原則應(yīng)用中的主觀臆斷性
企業(yè)常利用謹慎性原則的模糊性規(guī)定而不充分估計風險和損失，濫用該原則以達到實現(xiàn)虛增企業(yè)利潤和欺騙外部信息使用者的目的，為企業(yè)進行利潤操縱和會計欺詐造假提供了“合理”空間，導致會計信息具有不可驗證性，造成了會計信息的失真。
（二）稅法制約了謹慎性原則的應(yīng)用
現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度，導致企業(yè)當期賬面利潤因準備金的提取而減少時，還需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當期的現(xiàn)金流出，這使謹慎性原則的應(yīng)用受到了限制。
（三）市場價格機制的不完善制約了謹慎性原則的應(yīng)用
目前除對上市公司股權(quán)投資、債券投資及少數(shù)商品在市場上頒布信息外，絕大多數(shù)商品及股權(quán)缺乏相關(guān)信息的參考，難以確定其公允價格，即難以確定資產(chǎn)可變現(xiàn)值，市場價格機制和信息披露狀況使謹慎性原則難以落實。
（四）謹慎性原則與其他會計原則相沖突
謹慎性原則強調(diào)預(yù)計可能的損失而完全不確認利得，將會違背真實性和可靠性原則，與客觀性原則相沖突。謹慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來發(fā)生的損失和費用提前計入損益，顯然違反了“不是本期發(fā)生的費用均不得計入本期”的權(quán)責發(fā)生制原則。謹慎性原則體現(xiàn)的是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會削減企業(yè)的正常利潤，又與配比原則相沖突。在謹慎性原則下，成本與市價孰低法的應(yīng)用，又是對歷史成本原則的背離。另外，應(yīng)用謹慎性原則還會與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。
（五）會計入員職業(yè)素質(zhì)制約了謹慎性原則的應(yīng)用
目前，企業(yè)提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經(jīng)驗和較高的專業(yè)素質(zhì)，而會計人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹慎性原則的應(yīng)用。
二、完善謹慎性原則的方法
（一）增強謹慎性原則的明晰性和可操作性
要實現(xiàn)謹慎性原則應(yīng)用的“初衷”——保證會計信息的真實性和保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯，就應(yīng)把謹慎性原則的具體要求規(guī)定詳細，制定出具體的、可操作性強的指南，盡量在照顧各方利益的基礎(chǔ)上建立起能被廣泛接受的、有一定靈活性的標準，以便縮小信息提供者的“活動空間”，增強具體應(yīng)用謹慎性原則的相對明晰性和可操作性。
（二）縮小稅收政策與會計政策的差異
在國家財政所能承受的范圍內(nèi)，適當縮小稅收政策與會計制度的差異，以便各企業(yè)在會計制度范圍內(nèi)自行選定準備的提取方法及比例，報稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊會計師審計后應(yīng)允許在稅前列支。同時，國家應(yīng)成立專門的機構(gòu)，擔當溝通、協(xié)調(diào)二者關(guān)系的使命，使稅收更為合理化，減輕企業(yè)因稅收不合理導致的納稅負擔，為企業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。
（三）完善市場信息報價系統(tǒng)
隨著市場經(jīng)濟體制的完善，證券市場、生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場及房地產(chǎn)市場等各類市場也逐步得到了發(fā)展和完善。有關(guān)國家宏觀調(diào)控部門應(yīng)完善各種價格信息及信息報價系統(tǒng)，定期向社會發(fā)布各類商品的價格，使各企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)和投資等資產(chǎn)的計價具有合理依據(jù)。
（四）對謹慎性原則的應(yīng)用進行必要的約束
在會計實務(wù)中，可以對謹慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。這些約束條件的限制，使得穩(wěn)健的會計程序與方法將主要依據(jù)客觀前提而定，可減少操作上的隨意性，在一定程度上有效地預(yù)防和避免謹慎性原則與其他會計原則的沖突。
（五）提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強其職業(yè)判斷能力
會計人員應(yīng)系統(tǒng)掌握會計專業(yè)知識，加強后續(xù)教育，應(yīng)用專業(yè)知識對確定和不確定的會計事項進行確認和計量，力求實事求是、誠信為本，避免主觀隨意性，以便對會計交易或事項做出謹慎的處理。
（六）加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制
謹慎性原則在實際操作過程中有較強的傾向性和隨意性，為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應(yīng)加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理應(yīng)用。同時，應(yīng)強化企業(yè)內(nèi)在的約束機制，提高會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，從而使謹慎性原則得到合理應(yīng)用。
（七）將謹慎性原則的應(yīng)用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來
謹慎性原則的應(yīng)用首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度；其次才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的職業(yè)判斷會導致選擇方法及其所產(chǎn)生的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的不同，最終會影響報表使用者的決策判斷。因此，凡是與謹慎性原則應(yīng)用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息，都應(yīng)在財務(wù)報告中做出全面陳述。（作者：湖北省當陽市審計局 姚福清）
