文 劉志耕
稅務風險管理的目的是為了企業合理控制稅務風險，防范稅務違法違規行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅務法規而遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。企業稅務風險主要來自兩方面：一是因不符合國家稅收法律法規規定，少納稅或未納稅;二是因沒有用好、用對、用足有關稅收政策，多繳納了稅款。對此，筆者將詳細介紹企業稅務風險管理方面存在的問題及應對。
企業稅務風險管理存在的問題
大多數企業在稅務風險管理方面存在五大問題：
(一)對稅務風險管理重要性認識不夠，風險防范意識薄弱
企業的治理層和管理層往往把主要精力用在生產經營和科研上，稅務風險防范意識不強，對稅務風險管理重要性認識不足，有些管理人員認為對稅務風險的管理會增加企業成本，于是就將稅務風險管理交給了財務部門，沒有將稅務風險管理納入企業戰略層面等。正是因為上述這些片面或錯誤的觀點和認識，造成了目前很多企業對稅務風險的存在性、危害性及防范的重要性認識不足，不制定必要的管理和防范措施，不舍得為防范稅務風險投入成本，不知道如何全面梳理、排查稅務風險，給企業帶來了很大損失。
(二)對稅務風險管理的力量、技術及制度薄弱
一些企業沒有稅務風險管理意識，沒有設置稅務風險管理部門或設置了稅務風險管理部分但沒有安排專門的稅務風險管理崗位。有的做到了崗位和人員的設置要求，但是相關人員卻專業水平不足，不能適應稅務風險管理的需要，不能有效處理復雜稅務事項可能帶來的風險。一些將稅務風險管理與財務部門合二為一的企業，僅是由會計人員兼職處理日常涉稅事務，根本不是稅務專業和專職人員。還有很多企業沒有建立健全稅務風險管理制度，沒有形成對稅務風險防范的有效機制，對稅務風險管理無據可依、無人管理，從而放任了稅務風險的發生。
盡管大中型企業基本上都有規范的內部控制體系，也有信息和財務管理系統，但這些體系及系統往往缺乏對稅務風險進行全面評估、識別及有效管理的功能和資源，不能對可能涉及稅務風險的信息在稅務層面進行必要的整合和分析，不能及時和有效評價、預警企業生產經營各業務流程中可能存在的稅務風險。往往都是等到相關稅務風險已明確擺在面前時，才如夢方醒，但為時已晚。
(三)稅務風險管理模式簡單、方法落后、手段滯后
一些企業雖然設立了稅務部門并安排了相關崗位，但往往既不從事對稅務風險的分析、研究和防范，也不參與企業日常各項重要經營活動，更不跟蹤和監控稅務風險，其主要職責仍然是處理納稅申報、稅款繳納，辦理與稅務機關的相關事務，或僅是從事一些簡單的分析、研究、防范、跟蹤和監控等工作。對稅務風險仍然是被動應付、臨時應急式的“打補丁”，從而使得稅務風險層出不窮。一些建立稅務風險管理系統的企業，在管理模式、管理方法上也比較簡單、落后，對稅務風險管理根本談不上系統化、制度化、規范化。
(四)以拉關系、請客送禮作為防范稅務風險的方法
一些企業平時對稅務風險視若無睹，當稅務風險真正出現后，第一反應總是趕快找人拉關系、請客送禮，以求化解稅務風險。但實際上，在以往稅收法制不健全，稅務部門自由裁量權較大的情況下，這種方法可能得逞于一時，但往往僅是將問題一時掩蓋，不僅不能從根源上排除稅務風險，隨著時間的推移，問題可能會越來越嚴重。一旦問題再爆發，企業將會遭受更大的風險和損失，還很可能影響到相關稅務人員。從以往實際情況來看，靠拉關系作為防范稅務風險手段的，不僅成本很高，而且往往都是些中小企業，企業規范程度都很低，此類企業都很難做大做強。
如何加強企業稅務風險管理
筆者認為，應該從以下四大方面來加強我國企業的稅收風險管理。
(一)提高認識、加強防范
企業要做大做強，都必須以嚴格遵守國家稅收法律法規為前提。因此，企業的治理層、管理層不僅要提高對稅務風險存在性、危害性的認識，更要提升對稅務風險管理重要性、必要性的意識。企業上下各層面必須充分認識到，稅務風險已越來越成為影響企業核心競爭力和可持續發展的重要因素，成為嚴重影響企業發展壯大的攔路虎。因此，企業領導要以身作則，不僅要將防范稅務風險、加強稅務風險管理作為企業永久性戰略，而且還必須將對稅法的遵從度作為一項重要經營策略，將其滲透到企業經營活動的方方面面并作為責任考核目標。只有這樣，才能有效化解稅務風險，促進企業健康、規范和有序發展。
(二)建立和完善稅務風險管理體系
有認識就要有行動，要行動就必須有目標，而要實現目標就必須有制度的指引、人員的執行、職責的規范及應對的措施等一系列要素，這一切就構成了稅務風險管理體系。建立稅務風險管理體系應考慮以下要素：稅務風險管理的環境、組織、目標、制度、機構職責、需識別的稅務風險因素及應對措施等。但必須注意的是，稅務風險管理體系的建立和完善一定要科學全面、點面結合 、職責明確、便于操作、切實有效，能夠切實起到管理和防范稅務風險的作用。為此，企業不僅要制定和完善稅務風險管理制度和其他涉稅規章制度，而且稅務管理機構還必須積極開展一系列相關工作，如參與企業戰略規劃和重大經營決策的稅務影響分析，提供稅務風險管理建議，組織實施企業稅務風險的識別、評估，監測日常稅務風險并采取應對措施，指導和監督有關職能部門、各業務單位以及全資、控股企業開展稅務風險管理工作，建立稅務風險管理的信息和溝通機制等。只有這樣，才能真正有效建立和完善稅務風險管理體系。
(三)要確保稅務風險管理體系的有效運行
企業必須確保稅務風險管理體系的有效運行，具體來說，應從以下六個方面進行。
一是要認清和優化自身稅務風險管理環境。治理層和管理層必須將管理和防范稅務風險作為企業經營的一項重要策略，在企業內積極倡導并身體力行遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強全體員工對稅務風險管理和防范的意識，以營造并優化稅務風險管理環境。
二是建立和規范稅務風險管理組織。企業應結合自身生產經營特點和稅務風險管理需要設立相應的稅務管理機構和崗位，配備必要稅務專業技術人員，明確崗位職責和權限，建立科學有效的考核約束和制衡機制，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監督。同時，稅務管理崗位人員必須持續提升履行稅務風險管理所必須的稅務專業知識和必要的實務操作能力，以確保對稅務風險管理工作的需要。
三是制定和改進稅務風險管理目標。每家企業都必須根據自身生產經營的實際情況和發展規劃，制定出適合自身發展要求的稅務風險管理目標。企業還要在確定稅務風險管理目標的基礎上，建立稅務風險管理機制，正確識別、評估稅務風險，并明確稅務風險應對措施，及時控制風險。最后，還要及時評估、反饋和改進稅務風險管理機制。
四是找準自身對稅收風險管理的薄弱環節。每家企業的領導對稅務風險管理的認知和參與程度、生產經營的內容、規模大小、業務流程、管理水平、內部控制、技術力量等各不相同，這就決定了每家企業對稅務風險管理的重點、難點及薄弱環節各不相同，所以，企業一定要根據自身各方面的實際情況和經營特點，找準自身在稅務方面可能存在的薄弱環節，并分類梳理出可能存在的稅務風險。
五是明確稅務風險管理的主要方法。企業應考慮的稅務風險管理方法主要有以下五類：一是提高對稅法的認知和遵從，正確利用自身力量實現自我規范、約束和管理;二是以不低于對財務部門的重視程度重視稅務部門，從機構、人員、制度、技術、職權、責任等全方位規范和完善;三是對稅務風險的管理環節前移，變事后管理為事前防范、事中監督和事后自查的全過程管理;四是企業根據自身生產經營、業務流程、內部控制及稅務風險的特點，制定和實施更有針對性、可行性的稅務風險管理方法;五是全面稅務風險管理和重點防范相結合。在對所有經濟事項實施全面稅務風險管理的基礎上，再對重大經營決策、重點業務流程和重要經營活動中可能涉及重大稅務風險的決策性和制度性問題進行有重點、有目的的監管，始終把防范重大稅務風險放在首位，防患于未然。
六是注意遵循兩大效益原則。一是協同效應原則。為降低管理成本，企業可以將對稅務風險的管理和防范融入到企業風險管理和內部控制體系中，在整個控制體系框架內，制定對稅務風險的管控機制，充分利用原有內控框架實現協同效應，全面控制稅務風險，以起到降低成本、事半功倍的成效。二是提升效益原則。以往對稅務風險管理的目的較為原始和單一，僅是為了防范風險而管理，今后的稅務風險管理應該從防范稅務風險為主，向防范風險和提升經濟效益并重轉變，努力提升和優化稅務風險管理。
(四)建立稅務信息管理系統，為稅務風險管理提供信息基礎和技術保障
當今社會信息技術發展迅猛，企業不管是經營活動、內部管理還是了解和執行財稅政策，都離不開對信息技術的運用。如果沒有信息技術，企業不僅很難及時獲取有關市場供需、生產技術等信息，也很難及時了解和掌握各項財稅政策，更很難有效實施稅務風險管理。所以，企業應根據自身業務特點，結合成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理。因此，企業必須建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的稅務風險管理信息系統，建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序應符合稅法和稅務風險控制的要求，確保稅務部門與管理層和內部相關業務部門保持良好的互通，確保對各類稅務風險實施及時有效的評價和監控，為稅務風險管理提供信息基礎和技術保障，以便發現問題及時報告并采取有效應對措施。
