文 何雪鋒 張鑫
經(jīng)濟全球化給我國企業(yè)的發(fā)展帶來了機遇與挑戰(zhàn)，想要進行管理轉(zhuǎn)型升級，增強價值創(chuàng)造力，離不開企業(yè)內(nèi)部審計的支持。內(nèi)部審計在促進企業(yè)加強風險管理、改善內(nèi)部控制、提升企業(yè)管理水平方面具有不可替代的功能。而內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)離不開先進的管理方法和工具，這其中也包括管理會計。管理會計與內(nèi)部審計互為基礎，相互聯(lián)系，可共同推動提升企業(yè)管理水平、改善經(jīng)營效率。
管理會計是通過各類工具如：本量利、平衡記分卡、EVA、價值鏈管理等分析企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，起到優(yōu)化決策、強化監(jiān)督的作用。而內(nèi)部審計是一種企業(yè)進行管理控制的有效的工具，可提高企業(yè)提供的財務信息的可信度，有效降低企業(yè)的財務風險，同時可對組織內(nèi)部濫用職權(quán)、非理性決策等起到抑制作用。內(nèi)部審計與管理會計有著共同的目的：提高企業(yè)管理水平、改善經(jīng)營管理、實現(xiàn)價值增值。二者會相互影響，一方面通過管理會計可分析評價企業(yè)的經(jīng)營狀況，這其中包含內(nèi)部審計部門;而管理會計又是內(nèi)部審計控制和監(jiān)督的對象之一。另一方面，管理會計提供的數(shù)據(jù)又是企業(yè)進行內(nèi)部審計的基礎;同時企業(yè)內(nèi)部審計職能的發(fā)揮又離不開利用先進的管理方法和工具。因此二者可落地為“連理枝”，協(xié)同作用提升企業(yè)價值。
“琴瑟和鳴”，實現(xiàn)全面風險管理
風險是企業(yè)確定戰(zhàn)略發(fā)展方向以及持續(xù)經(jīng)營的重要因素。在進行風險管理時，內(nèi)部審計可以收集整理內(nèi)部資料為基礎，以風險為導向，對存在的問題進行分析控制，提出建議。在此期間可應用管理會計工具比如風險矩陣模型，內(nèi)部審計人員就可審識企業(yè)風險發(fā)生的可能性及傷害的嚴重程度，進行綜合評估，同時可定性審視評價。具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員可利用穿行測試、跟蹤審計等方法對風險進行識別、判定、估計、評估，準確把握企業(yè)真實經(jīng)營狀況，規(guī)避風險。
管理會計可促使其形成全過程、多維度的全面風險管理。如對于企業(yè)資金的預算管理，管理會計可以風險規(guī)避、價值創(chuàng)造為核心，充分考慮內(nèi)外部環(huán)境和公司經(jīng)營管理現(xiàn)狀，運用目標成本法、本量利分析等確定期望利潤，編制以產(chǎn)品、部門為預算單元的“分條”預算，然后形成“條塊”結(jié)合的精細化預算管理。而管理會計基本職能的實現(xiàn)需要內(nèi)部審計的支持，內(nèi)部審計可以監(jiān)督考察管理會計報告提供的財務數(shù)據(jù)的真實性、合理性，評價企業(yè)資源是否得到充分利用、周轉(zhuǎn)效率是否提高，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進意見，降低企業(yè)風險，最終形成價值創(chuàng)造合力。
共同輔助企業(yè)進行價值鏈管理
根據(jù)波特的價值鏈理論，管理會計與內(nèi)部審計都屬于企業(yè)價值增值中的支持性活動，共同輔助價值鏈管理。將管理會計的一系列工具如：全面預算、經(jīng)濟增加值等嵌入企業(yè)價值鏈，可實現(xiàn)企業(yè)以價值增值為目的，戰(zhàn)略目標為導向，成本動因分析為根本，重塑價值鏈，進行價值鏈上下游企業(yè)與銷售渠道的重新選擇;同時以價值鏈上作業(yè)間的聯(lián)系為分析對象開展企業(yè)管理活動，如搜集、加工、存儲、提供與企業(yè)管理決策高度相關(guān)的信息，提高企業(yè)決策的質(zhì)量。基于此，內(nèi)部審計可對管理會計提供的財務信息進行再控制，推動企業(yè)風險管理、內(nèi)部控制建設。如內(nèi)部審計可對企業(yè)變更供應商、重塑價值鏈等進行審計監(jiān)督，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價其中的重大薄弱環(huán)節(jié)并提出改進意見，規(guī)避經(jīng)營風險，促使建立更完善的價值鏈，實現(xiàn)企業(yè)增值。
提高信息耦合度，“東鳴西應”實現(xiàn)企業(yè)增值
管理會計和內(nèi)部審計的發(fā)展軌跡均是圍繞企業(yè)價值增值展開的，前者是“效率———效益———價值鏈優(yōu)化”，后者是沿著“業(yè)務流程與系統(tǒng)優(yōu)化———公司治理、風險管理和內(nèi)部控制———公司效率和資金積累———未來價值創(chuàng)造”，最終目的均是實現(xiàn)價值創(chuàng)造。因此，提高管理會計與內(nèi)部審計的信息耦合度，可促使二者相互協(xié)作增加企業(yè)價值。
管理會計提供的信息是內(nèi)部審計依賴的根基。一方面管理會計自身可致力于企業(yè)增值，通過EVA經(jīng)濟增加值可引導企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部資源配置，向價值創(chuàng)造力強的產(chǎn)品及區(qū)域傾斜，將投入和回報結(jié)合;也可根據(jù)成本性態(tài)分類管理經(jīng)營費用,對維持日常經(jīng)營的費用實行責任制管理和標準制，對與產(chǎn)品營銷相關(guān)的廣告宣傳費、招待費等實行與產(chǎn)品業(yè)績掛鉤的管理模式，引導向貢獻大的產(chǎn)品、部門和個人傾斜。同時管理會計要考核內(nèi)部審計部門是否實現(xiàn)降低成本、間接實現(xiàn)企業(yè)增值、為企業(yè)提供內(nèi)部審計建議改善運營，這也需要使用到量化的考核數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的提供都需要科學的管理工具和方法。另一方面，內(nèi)部審計可利用管理會計工具、方法致力于企業(yè)增值。如針對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的業(yè)務流程與業(yè)務系統(tǒng)，內(nèi)部審計可以采用評價指標體系，如結(jié)合平衡記分卡;針對企業(yè)治理、風險管理，企業(yè)內(nèi)部審計部門可結(jié)合全面預算管理、單位風險管理框架;針對公司效率、資本累積等，內(nèi)部審計可使用本量利分析、作業(yè)成本法;針對企業(yè)未來價值的創(chuàng)造，內(nèi)部審計可使用EVA經(jīng)濟增加值模型。隨著經(jīng)濟發(fā)展形勢的不斷變化，應進一步加強企業(yè)內(nèi)部審計和管理會計之間的耦合關(guān)系，使之共同協(xié)作。
管理會計與內(nèi)部審計本為連理枝，應在全面風險管理、價值鏈管理、企業(yè)增值等各方面進行融合，形成增值型內(nèi)部審計、價值創(chuàng)造型管理會計，實現(xiàn)“琴瑟和鳴”———促進經(jīng)濟實體有效運營、提升管理水平、實現(xiàn)企業(yè)增值。
