第一章 總 則
第一條 多維度盈利能力分析，是指企業對其一定期間內的經營
成果，按照區域、產品、部門、客戶、渠道、員工等維度進行計量，
分析盈虧動因，從而支持企業精細化管理、滿足內部營運管理需要的
一種分析方法。
第二條 多維度盈利能力分析適用于市場競爭壓力較大、組織結
構相對復雜或具有多元化產品（或服務）體系的企業。企業應用多維
度盈利能力分析工具方法，還要求具備一定的管理水平。
第二章 應用環境
第三條 企業應用多維度盈利能力分析工具方法，應遵循《管理
會計應用指引第 400 號——營運管理》中對應用環境的一般要求。
第四條 企業應用多維度盈利能力分析工具方法，應按照多維度
劃分管理職責，建立內部經營評價和成本管理制度，并按照管理最小
顆粒度進行內部轉移定價、成本分攤、業績分成、經濟增加值計量等。
管理最小顆粒度，是指企業根據實際管理需要與管理能力所確定
的最小業務評價單元。
第五條 企業應用多維度盈利能力分析，通常需構建多維度盈利
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能力分析信息系統、模塊或工具，制定統一的數據標準和規范，及時、
準確、高效地獲取各維度管理最小顆粒度相關信息。
第三章 應用程序
第六條 企業進行多維度盈利能力分析，一般按照確定分析維度、
建立分析模型、制定數據標準、收集數據、加工數據、編制分析報告
等程序進行。
第七條 企業應根據組織架構、管理能力，以及績效管理、銷售
管理、渠道管理、產品管理、生產管理、研發管理等管理需求，確定
盈利能力分析各維度的類別，通常包括區域、產品、部門、客戶、渠
道、員工等。
第八條 企業應以營業收入、營業成本、利潤總額、凈利潤、經
濟增加值（EVA）等核心財務指標為基礎，構建多維度盈利能力分析
模型（見附錄 1）。
業財融合程度較高的企業可將與經營業績直接相關的業務信息
如銷售量、市場份額、用戶數等納入多維盈利能力分析模型。
金融企業在構建多維度盈利能力分析模型時，可加入經風險調整
后的經濟增加值（EVA）、風險調整資本回報率（RAROC）等指標。
第九條 企業應根據盈利分析各維度的分類規則和所構建的分析
模型統一制定統一的基礎數據標準和數據校驗規則，保證各維度盈利
能力分析數據基礎的一致性，并通過系統參數配置、數據質量管控等
在信息系統中予以實施。
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第十條 企業應根據管理最小顆粒度確定數據源的獲取標準，從
信息系統中收集基礎數據。有條件的企業可建立數據倉庫或數據集市，
形成統一規范的數據集。
第十一條 企業根據管理需求對收集的數據進行加工，一般包括
以下幾個方面：
（一）按照管理最小顆粒度進行內部轉移定價、成本分攤、業績
分成及經濟增加值計量等，并根據盈利能力分析模型，生成管理最小
顆粒度盈利信息。
1．企業應遵循《管理會計應用指引第 405 號——內部轉移定價》
的一般要求，確定內部轉移價格。
2．企業應遵循“誰受益、誰負擔”原則,通過建立科學有效成本
歸集路徑，將實際發生的完全成本基于業務動因相對合理地分攤到管
理最小顆粒度，進行成本分攤。
3．企業應依據業績匹配原則，合理選擇方法，對業務協同產生
的業績進行分成。
4．企業應遵循《管理會計應用指引第 602 號——經濟增加值法》
的一般要求，計量經濟增加值。
（二）企業根據設定的數據標準，按管理最小顆粒度與區域、產
品、部門、客戶、渠道、員工等維度的歸屬關系進行分類匯總，生成
各維度盈利信息。
第十二條 企業應根據管理需求，進一步整理、分析多維度盈利
能力分析信息，綜合使用趨勢分析法、比率分析法、因素分析法等方
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法，從不同維度進行盈利能力分析，編制多維度盈利能力分析報告。
企業應根據報告使用者需求確定多維度盈利能力分析報告的具
體內容，一般包括多維度盈利目標及其在報告期實現程度、整體盈虧
的多維分析、各維度具體盈虧狀況及其驅動因素分析（如區域下各產
品、渠道盈利性分析等）、各維度下經營發展趨勢分析及風險預警、
下一步的建議措施（如優化資源配置）等。
第十三條 企業編制多維度盈利能力分析報告時，可采用排序法、
矩陣法、氣泡圖、雷達圖等方法（見附錄 2）對各維度盈利能力進行
評估與分類。
第四章 工具方法評價
第十四條 多維度盈利能力分析的主要優點：可以靈活地支持企
業實現精細化內部管理，為客戶營銷、產品管理、外部定價、成本管
控、投資決策、績效考核等提供豐富的相關、可靠的信息。
第十五條 多維度盈利能力分析的主要缺點：對企業管理能力、
內部治理的規范性和數據質量等要求較高，不易實現。
第五章 附 則
第十六條 本指引由財政部負責解釋。
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附錄1：
多維度盈利能力分析模型示例
項目
區域 產品 部門 …… 大區 城市 型號 批次 XX 部 XX 部 …… 市場占比 銷售量 銷售收入 減：銷售折扣與折讓 營業收入 減：營業成本 營業毛利 減：銷售費用 管理費用 財務費用 稅金及附加 營業利潤 利潤總額 減：所得稅 凈利潤 減：經濟資本占用 經濟增加值（EVA） 風險調整綜合收益（若適 用）
減：經濟資本占用 經風險調整后經濟增加 值（若適用）
風險調整資本回報率（若 適用）
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附錄2：
評估方法
1．排序法，是指將一定期間內各維度下的指標值進行排序，既
可以按利潤貢獻度排序，也可以按綜合指標總分排序，由高到低或按
設定的標準分段。
2．矩陣法，是指將一定期間內各維度下的指標值納入盈利矩陣
的相應位置，以表示其盈利能力的類型。通常盈利矩陣以成本類指標
為橫坐標，以利潤類指標為縱坐標，組合成四個象限。
3．氣泡圖，是指將一定期間內各維度下的指標值按其數值大小，
以氣泡大小列示于坐標圖中，以直觀表示其盈利能力。
4．雷達圖，是指將一定期間內各維度下重要指標值納入雷達圖
中，同時展示各維度下盈利能力。
