2014年1月1日，財政部《行政事業 單位內部控制規范（試行）》正式施行； 2015年，財政部出臺《關于全面推進行 政事業單位內部控制建設的指導意 見》；2016年，財政部印發《關于開展行 政事業單位內部控制基礎性評價工作 的通知》；2017年，財政部制定了《行政 事業單位內部控制報告管理制度》。這 一系列有關制度意見的密集出臺，足以 說明開展行政事業單位內部控制體系 建設的意義重大、力度空前。筆者擬總 結這幾年的工作實踐，提出做好行政事 業單位內控體系建設的幾點對策。
領導重視是關鍵
內控規范中明確規定： “單位負責 人對本單位內部控制的建立健全和有 效實施負責?！边@一規定就是要促使單 位的領導樹立起風險防范的意識，進一 步增強責任感和使命感，實現從“要我 內控”到“我要內控”的理念轉變，從而 在單位內部營造起良好的內控氛圍，確 保內部控制工作順利推進。 行政事業單位內部控制建設一定要 按照 “作為一把手工程，制定一個實施方 案，成立一個協調機構，組織一攬子培 訓，建立一套內控手冊”的要求，通過 “宣 傳動員、培訓輔導、 梳理流程、明確職責、 建立制度、督促實施、檢查指導、完善提 高”等措施，夯實單位各項基礎工作，提 高行政事業單位內部管理水平，規范內 部控制，達到合理保證單位經濟活動的 合法合規、資產安全和使用有效、財務信 息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗， 加強廉政風險防控機制建設，提高公共
服務的效率和效果的總體目標。
全員內控是支撐
行政事業單位內控制度建設與實 施要靠各單位全員參與。行政事業單 位內部控制是一個復雜的體系，涉及到 預算業務、收支業務、政府采購業務、資 產管理、建設項目、合同、內外監督等各 項經濟活動，需要單位內部的各有關部 門和崗位加強溝通、相互協調，形成聯動 機制。單位應當按照黨的十八屆四中全 會決定關于強化內部控制的精神和《單 位內控規范》的具體要求，全面建立、有 效實施內部控制，確保內部控制覆蓋單 位經濟和業務活動的全范圍，貫穿內部 權力運行的決策、執行和監督全過程， 規 范單位內部各層級的全體人員。 行政事業單位內部控制要堅持共 同治理。充分發揮內部控制與其他內 部監督機制的相互促進作用，形成監管 合力，優化監督效果；充分發揮政府、單 位、社會和市場的作用，財政、監察、審計 等部門齊抓共管，共同監督各個行政事 業單位做好內控制度建設的推進工作； 行政事業單位要切實履行內部控制建 設的主體責任；要建立公平、公開、公正 的市場競爭和激勵機制，鼓勵社會第三 方參與單位內部控制建設和發揮外部監 督作用，形成單位內部控制建設的合力。
基層內控是方向
內控不僅企業搞、行政事業單位 搞，村集體、村組織，照樣應該搞。財政 部對內控的構建設想，是橫向拓展由經 濟業務到單位的所有業務。那么，從縱 向來看，內控很有必要，也非常需要向
基層延伸。 近年來，黨中央、國務院高度重視 “三農”問題，中央一號文件連續10年鎖 定“三農”，陸續出臺了幾十項支農惠農 政策， 在 “三農”上的經濟投入逐年加大， 涉及農民的補貼種類越來越多，涉農資 金規模越來越大，對支農惠農資金管理 監督和農村財務管理工作要求也越來越 高。為規范農村集體財務會計管理工 作，規避農村基層資金管理風險，積極開 展農村基層內控建設，健全財務預算決 算、開支審批、審計監督制度，變村財事 后控制為事前事中控制，可以有效杜絕 違規違紀現象發生，減少不合理開支， 為 農村集體資產實現保值增值奠定良好基 礎，有利于促進農村經濟發展，維護農村 穩定，改進農村黨風廉政建設。
信息內控是必然
在信息化時代，行政事業單位一部 分會計工作通過會計軟件完成。會計 記錄與報告由會計軟件自動實現已經 不足為奇，在會計系統與業務系統對接 集成，估值模型與控制規則內嵌入會計 軟件的情況下，部分會計確認與計量工 作甚至已經由會計軟件自動實現。信 息化成為行政事業單位會計工作的基 礎環境，帶來了會計工作、會計監督理 念與模式的變革。而行政事業單位內 部控制信息系統，也已成為會計職能的 重要組成部分。 行政事業單位內部控制信息系統 對內控規范實施的作用體現在兩個方 面：一是固化流程，鐵面無私地執行流 程，在預算控制環節，如果預算超額，就 不允許報銷。但在現實中，如果領導簽 字了，財務人員就很難頂住不辦。這時
候信息系統就可以幫大忙，預算超支， 信息系統將不允許提交報銷單據。二 是信息威懾，讓人不敢違紀。比如有人 明明離開北京到外地出差了，卻報銷在 北京的招待費用，計算機可以把差旅報 銷與招待費報銷進行相關分析，很快就 可發現這類違規情況。
法制內控是保障
內部控制建設是一項長期的工作任 務，是各級財政部門、各行政事業單位 和各相關部門的共同責任，不可能畢其 功于一役。內部控制建設又是一項復 雜的系統工程，需要財政、審計等相關 部門和有關方面建立內控規范實施協 調機制。要進一步提高對行政事業單 位內部控制制度建設的思想認識；進一 步建立健全預算單位內部控制制度規 范；進一步強化權力運行制約和監督， 從 源頭和機制上預防和減少違規行為發 生；進一步保障財政資金安全、規范財經 秩序、促進預算單位規范化科學化管理。 加強內控制度建設，是規范權力運 行、推進廉政建設的需要。從一定意義 上說，建立和實施完善的內部控制制 度，就是一項很好的頂層制度設計，對 于約束和規范權力運行，具有重要的促 進作用。而要使這項良好的頂層制度 設計真正落地生根，產生實效，最主要 的就是要有法律手段。要通過《會計 法》的修改，真正把行政事業單位內控 建設寫進《會計法》，明確沒有建立政事 業單位內控體系的法律責任，以從根本 上促進行政事業單位內控體系的建設。 （作者單位：河北省衡水市財政 局。本文系2018年度河北省社會科學 發展研究立項重點課題）
王國弘主筆
