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有一個(gè)年輕人的父親是葡萄園園 主。他知道有一天自己也會成為園主。 不過，他覺得那是很久以后的事，他想趁 著目前還沒有牽絆時(shí)出去走一走、闖一 闖，看看這個(gè)花花世界。 可是，他父親忽然去世了。他從外 地回來奔喪，并且繼承家業(yè)。讓所有人 吃驚的是，他繼承家業(yè)后所做的第一件 事，就是砍掉葡萄園四周所有的籬笆，因 為籬笆不能結(jié)葡萄，并且白白占地。可 是，籬笆砍掉以后，人和動(dòng)物都可以隨便 進(jìn)入葡萄園了。直到所有的葡萄藤全都 損壞的時(shí)候，他才意識到，雖然籬笆結(jié)不 出一顆葡萄，但它們能保護(hù)葡萄園。它 們和葡萄樹同等重要。 這則故事告訴我們：紅花雖好，還 要綠葉扶持。綠葉并不是簡單的裝飾， 更是一種保護(hù)。這個(gè)道理同樣也適用 于加強(qiáng)對存貨中低值易耗品的核算及 管理。 在存貨的“大家庭”中，周轉(zhuǎn)材料中 的低值易耗品相比原材料和庫存商品， 充其量只算個(gè)不起眼的“小弟弟”。《企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則——存貨》中規(guī)定在會計(jì)核算 中可采用一次攤銷法或五五攤銷法。
一次攤銷法
一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品 時(shí)，將其價(jià)格一次、全部計(jì)當(dāng)期費(fèi)用（成 本）的一種攤銷方法。這種方法簡單、省 事，也能夠起到多抵減當(dāng)期應(yīng)納稅所得 額的作用；不足是在賬面上無法看到相 應(yīng)的記錄，不便與實(shí)物資產(chǎn)核對。 【例1】A企業(yè)從B企業(yè)購入的低值 易耗品按計(jì)劃成本核算。本月購入生產(chǎn) 維修用低值易耗品在增值稅專用發(fā)票上 注明的價(jià)款為5150元，增值稅為824元， 款未付。該批低值易耗品的計(jì)劃成本是 5000元。維修車間在本月領(lǐng)用全部低值 易耗品，計(jì)劃成本為5000元。材料成本 差異率為3%。低值易耗品采用一次性 攤銷法核算時(shí)，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
購入時(shí)： 借：材料采購——低值易耗品 5150 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額） 824 貸：應(yīng)付賬款——B企業(yè) 5974 驗(yàn)收時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品—— 在庫低值易耗品 5000 借：材料成本差異 150 貸：材料采購——低值易耗品 5150 領(lǐng)用時(shí)： 借：制造費(fèi)用 5150 貸：周轉(zhuǎn)材料————低值易耗 品——在庫低值易耗品 5000 貸：材料成本差異 150
五五攤銷法
五五攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用 時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半；在報(bào)廢時(shí) 再攤銷其賬面價(jià)值的另一半。這種方法 的優(yōu)點(diǎn)是能看到領(lǐng)用的低值易耗品仍保 留在會計(jì)賬簿上，也方便去賬實(shí)相對。 但不足是賬面的剩余價(jià)值與實(shí)物也不一 定能完全匹配。 【例2】承例1，低值易耗品采用五五 攤銷法時(shí)應(yīng)作如下會計(jì)分錄： 購入時(shí)： 借：材料采購——低值易耗品 5150 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額） 824 貸：應(yīng)付賬款——B企業(yè) 5974 驗(yàn)收時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品—— 在庫低值易耗品 5000 借：材料成本差異 150 貸：材料采購——低值易耗品 5150 從倉庫領(lǐng)用時(shí)的分錄： 借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品—— 在用低值易耗品 5000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品——在 庫低值易耗品 5000 在領(lǐng)用時(shí)攤銷一半：
借：制造費(fèi)用——低值易耗品 2575 貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 ——低值易耗品攤銷 2500 貸：材料成本差異 75 在報(bào)廢時(shí)攤銷一半： 借：制造費(fèi)用——低值易耗品 2575 貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 ——低值易耗品攤銷 2500 貸：材料成本差異 75 在報(bào)廢時(shí)將明細(xì)科目“低值易耗品 攤銷” 及“在用低值易耗品”對沖： 借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品—— 低值易耗品攤銷 5000 貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 ——在用低值易耗品 5000 在實(shí)務(wù)中，低值易耗物品因?yàn)閮r(jià)低 或易耗，往往沒有幾個(gè)人對它過多地在 意。無論是一次攤銷法在賬面上沒有反 映，還是五五攤銷法時(shí)賬面上仍有記錄， 往往都對實(shí)物疏于管理，隨意丟棄較為 普遍。可以說是夏天里任驕陽暴曬，冬 天中任狂風(fēng)肆虐，等有一天要用到的時(shí) 候，卻發(fā)現(xiàn)它已是遍體鱗傷，奄奄一息。 也有的時(shí)候被人隨意帶走，實(shí)物消失的 無影無蹤卻無人知曉。舊的既然沒有 了，于是又買來了新的。對于新的物品， 則又重復(fù)著過去的故事。 “周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”單體價(jià) 值雖然較低，但不斷地浪費(fèi)久而久之當(dāng) 然積少成多。所以，我們在關(guān)注原材料 的同時(shí)，正如本文的故事寓意所示，也要 對“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”多一點(diǎn)關(guān) 愛。不管是利用一次攤銷法還是五五攤 銷法都要對領(lǐng)用的實(shí)物進(jìn)行備查記錄， 還要更看重實(shí)物的管理，這樣才能最大 限度地發(fā)揮“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品” 的作用。待其使用價(jià)值消耗完后才能 “無疾而終”。因此，對領(lǐng)用的實(shí)物需要 存入安全的場所，不要讓它四處流浪，并 落實(shí)專人保管；對有些“周轉(zhuǎn)材料——低 值易耗品”也可以做到以舊換新。只有 我們多投入一份熱情，那“周轉(zhuǎn)材料—— 低值易耗品”才會多一份對企業(yè)經(jīng)營發(fā) 展的回報(bào)之力。 （本版內(nèi)容僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)）
劉作華/作者