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馬澤方
近日，國家稅務總局發布了《關于修訂2018年版企業所得稅預繳納稅申報表部分表單及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2019年第23號，以下簡稱23號公告），對企業所得稅預繳申報表作出部分修訂，自2019年7月1日起施行。
填報說明發生變化
2019年是減稅降費之年，企業所得稅出臺了不少稅收優惠政策，按照23號公告的規定，新預繳申報表依據相應政策，增加了相關行次，并對相應的填報說明進行了修改。其中一個變化看似不甚起眼，卻引發了房地產企業的關注——“特定業務計算的應納稅所得額”欄次的填報口徑發生了變化。
原《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第4行“特定業務計算的應納稅所得額”欄次的填報說明為：從事房地產開發等特定業務的納稅人，填報按照稅收規定計算的特定業務的應納稅所得額。房地產開發企業銷售未完工開發產品取得的預售收入，按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。企業開發產品完工后，其未完工預售環節按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在匯算清繳時調整，月（季）度預繳納稅申報時不調整。本行填報金額不得小于本年上期申報金額。
23號公告對這一欄次的填報說明進行了修改，刪除了“企業開發產品完工后，其未完工預售環節按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在匯算清繳時調整，月（季）度預繳納稅申報時不調整”和“本行填報金額不得小于本年上期申報金額”這一表述。
修改后，新預繳申報表第4行“特定業務計算的應納稅所得額”填報說明為：從事房地產開發等特定業務的納稅人，填報按照稅收規定計算的特定業務的應納稅所得額。房地產開發企業銷售未完工開發產品取得的預售收入，按照稅收規定的預計計稅毛利率計算出預計毛利額填入此行。
房地產企業迎來利好
上述調整意味著什么？
按照原填報口徑，房地產開發企業未完工產品預售收入結轉完工產品收入后，計算的會計利潤在預繳申報時要先全額納稅，其已按預計毛利計算預繳的稅款，只能在年度匯算清繳時抵減，預繳申報時不得作納稅調整。新填報口徑意味著，房地產開發企業未完工產品預售收入結轉完工產品收入后，可以按照實際利潤在預繳時對預計毛利額進行納稅調整。
舉例來說，房地產開發企業甲公司2019年第一季度取得A項目預售收入10000萬元（1億元），期間費用200萬元，預繳企業所得稅=（10000×15%-200）×25%=325萬元；第二季度A項目達到完工條件，結轉完工收入10000萬元，成本6000萬元，同時取得B項目預售收入4000萬元，期間費用100萬元。
若按照原填報口徑，則甲公司第二季度應預繳企業所得稅=（10000-6000+4000×15%-100）×25%=1125萬元。
若按照新填報口徑，則第二季度預繳企業所得稅=（10000-6000-10000×15%+4000×15%-100）×25%=750萬元。
相比之下，企業少預繳稅款1125-750=375萬元，這也意味著23號公告有助于減少房地產企業的資金占用。基于此，房地產企業應當關注該修訂的后續規定和實操方法，合理利用稅收政策，提高資金的利用效率。
預繳申報關注實操細節
根據23號公告和其他相關規定，企業在預繳申報時，還應關注一些實操細節。
在加計扣除方面，雖然《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》（A201010）第24行對應內容為加計扣除，并于25行~28行列明了四項加計扣除范圍，但填報說明明確規定，月（季）度預繳納稅申報時，納稅人不填報本行。也即是說，預繳申報時，企業不得享受加計扣除優惠，待匯算清繳時享受。
在所得減免方面，《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》（A201010）第30行~40行列明的所得減免項目中，當項目所得≤0時，該行不填報。
在加速折舊方面，對于加速折舊來說，折舊額一般前高后低。在固定資產“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內，必須填報《固定資產加速折舊（扣除）優惠明細表》（A201020）；在固定資產在“稅收折舊”小于或等于“一般折舊”的折舊期間內，則不填報該表。
（作者單位：國家稅務總局北京市稅務局）
