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案例分析題五（本題10分）
甲公司為一家國有企業的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產品的生產與銷售，現擬新投產A、B兩種產品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關人員發言要點如下：
（1）市場部經理：經市場部調研，A、B產品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優勢，實現公司經營目標，建議：① 以競爭性市場價格銷售A、B產品；②以15%的產品必要成本利潤率[（銷售單價-單位生產成本）/單位生產成本*100%]確定A、B產品的單位目標成本。
（2）財務部經理：根據傳統成本法測算，制造費用按機器小時數分配后，A、B產品的單位生產成本分別為170元和310元。根據作業成本法測算，A、B產品的單位生產成本分別為220元和275元。根據A、B產品的生產特點，采用機器小時數分配制造費用的傳統法扭曲了成本信息，建議按作業成本法提供的成本信息進行決策。
（3）企業發展部經理：產品成本控制應考慮包括產品研發、設計、制造、銷售、售后服務等價值鏈各環節所發生的全部成本。如果只考慮產品制造環節所發生成本，而不考慮價值鏈其他環節所發生成本，將有可能得出錯誤的決策結果。根據企業發展部測算，A、B產品應分攤的單位上游成本（研發、設計等環節成本）分別為13元和18元，應分攤的單位下游成本（銷售、售后服務等環節成本）分別為8元和12元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料（1），依據目標成本法，分別計算A、B兩種產品的單位目標成本。
2.根據資料（2），結合產品單位目標成本，指出在作業成本法下A、B兩種產品哪種更具有成本優勢，并說明理由。
3.根據資料（3），結合作業成本法下的單位生產成本，分別計算A、B兩種產品的單位生命周期成本，
4.根據資料（1）至（3），在不考慮產品必要成本利潤率的條件下，結合競爭性市場價格和作業成本法下計算的生命周期成本，分別判斷A、B兩種產品的財務可行性。
【分析與解釋】
1．A產品單位目標成本= 207/(1+15%) =180（元） [1.1]
B產品單位目標成本= 322/(1+15%) =280（元） [1.2]
或：
設A、B產品單位目標成本分別為X、Y，則
(207-X)/X =15% X=180（元） [1.1]
(322-Y)/Y =15% Y=280（元） [1.2]
2．B產品更具有成本優勢。 [2.1]
理由：在作業成本法下，B產品的單位成本為275元，低于單位目標成本280元；
而A產品的單位成本為220元，高于單位目標成本180元。 [2.2]
或：
理由：在作業成本法下，B產品的單位成本低于單位目標成本，而A產品的單位成本高于單位目標成本。 [2.2]
評分說明：解釋理由時沒有對A、B產品進行對比分析，而是僅指出B產品的單位成本（275元）低于單位目標成本（280元），或僅指出A產品的單位成本（220元）高于單位目標成本（180元）的，得相應分值的一半。
3．A產品的單位生命周期成本=13+220+8=241（元） [3.1]
B產品的單位生命周期成本=18+275+12=305（元） [3.2]
4．財務可行性判斷：
A產品銷售價格為207元，低于單位生命周期成本241元，在財務上不具有可行性。[4.1]
B產品銷售價格為322元，高于單位生命周期成本305元，在財務上具有可行性。[4.2]
或：
A產品單位利潤=207-241=-34（元），在財務上不具有可行性。 [4.1]
B產品單位利潤=322-305=17（元），在財務上具有可行性。[4.2]
或：
A產品銷售價格低于單位生命周期成本，在財務上不具有可行性。 [4.1]
B產品單位利潤高于單位生命周期成本，在財務上具有可行性。[4.2]
評分說明：對于沒有說明判斷理由，而是僅指出A產品在財務上不具有可行性
或B產品在財務上具有可行性的，得相應分值的一半。
