文 ／ 陳曉英
如何從會計信息中發現虛假問題，是各類稽查人員必須掌握的業務技能。筆者結合多年來開展地稅稽查的實踐經驗，就應掌握的尋找會計信息虛假問題突破口的幾種方法，作一些簡要的介紹。
1.觀察企業環境，從非財務因素中尋找突破口。在實際稽查中，稽查人員可根據需要選擇不同時機，分別與企業中的負責人、采購員、財務人員以及相關人員進行交流，了解企業生產形勢、生產能力、原輔材料來源、銷售形勢，用工狀況、職工工資、福利待遇等情況，以進一步發現公司各環節可能存在的稅收漏洞；并根據了解的情況進行綜合分析，從中掌握第一手資料和證據,而后展開追查。
2.實地查看，賬實核對，尋找突破口。稽查不僅要注重賬面數據的真實性，核查是否賬賬相符、賬證相符、賬表相符，更不能忽略“賬實”是否相符。應深入納稅人經營場地、車間、倉庫，通過實地檢查，盤點庫存，核實納稅人、當事人的實際生產經營情況或涉稅情況是否與財務處理、申報納稅情況相符，從中發現問題進行追查。
3.從會計報表間的勾稽關系，對比分析企業歷史和同行業的會計報表中尋找突破口。即要查驗報表所披露信息的真實性和合理性。企業會計報表是一個企業各項經濟活動、全面的、最終的、綜合的價值反映，企業的經濟活動信息最終要以數字形式體現在會計報表上。 通過審核會計報表間的勾稽對應關系，同一財務報表項目之間的勾稽關系如“資產＝負債十所有者權益”的靜態平衡關系、“利潤＝收入-成本(費用)”的動態平衡關系，主表與明細表之間的勾稽關系；縱向分析企業歷年來的會計報表，橫向分析同行業的會計報表，比較容易發現問題。
4.從對異常情況的分析中尋找突破口。在檢查企業的賬本、憑證中發現“異常點”，如金額異常、賬戶對應關系異常、購銷單位異常、經濟業務發生時間、地點、手續異常，經辦人解釋矛盾出現異常等。異常，反映出企業會計核算中存在混亂和錯誤，而這種混亂和錯誤往往隱匿著各種涉稅問題。
5.從貨幣資金的盤點或核對尋找突破口。如果盤點結果是庫存現金比現金賬戶余額多，企業有可能存在現金交易、賬外設賬的情況。可以調閱銀行存款對賬單，對入賬的銀行存款，逐筆查閱銀行傳票，落實款項的收取和支付情況，找出款項的往來對象進行統計，為下一步的調查取證作好準備。銀行存款日記賬余額與銀行對賬單不一致，應先查閱銀行存款余額調節表，再到銀行查閱相關的銀行傳票，并仔細核對資金去向。對于以現金形式進行款項收取和支付的，可以通過對被查對象在銀行設立的個人儲蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。
6.從存貨的盤存尋找突破口。對原材料、半成品、產成品中數量、金額有疑問的品種進行核實數量，將倉庫產品的實際數量與“產成品”明細賬結存數量相核對，審查是否有銷售產品不入“產品銷售收入”賬以及用白條抵庫存等問題。
7.從企業票證盤查尋找突破口。在檢查時，對該單位所有領用的發票、收款收據進行清點，并與已使用的發票、收據和結存未用的發票、收據核對、檢查其號碼能否銜接、檢查票證是否齊全、填寫收據的收入是否全部進行會計核算。如把散落在每本憑證中號碼零亂不全的收款收據進行摘錄梳理，找出每份收款收據所應在本數的號碼，要求公司財會人員提供所有己開收款收據的存根。
8.從外調或發出協查函，詢查往來款賬戶尋找突破口。如檢查人員可到進貨或銷售的對方核實了解有關購銷過程中的回扣、獎勵、返利情況，檢查是否存在不入賬情況；防止利用“其他應付款”虛擬賬戶隱藏收入，用作財務制度規定不得列支的款項。
總之，稽查工作的突破口，不僅要從客觀上找，還需要在主觀上，從稽查人員的辦案思路、分析問題的方法上有所突破。稽查人員在稽查過程中應根據企業財務核算信息反映的情況及時調整檢查思路和方法。
（作者單位：余杭市財政局）
