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政府會計新制度自2019年1月1 日開始實施，對無形資產核算進行了規 范。但有些核算容易混淆，筆者提醒相 關從業者必須高度關注以下4個問題， 準確掌握其核算方法。
區分取得方式
新制度規定：無形資產在取得時， 應當按照成本進行初始計量。 一是外購的無形資產，按照確定的 成本，借記本科目，貸記“財政撥款收 入”“零余額賬戶用款額度”“應付賬款” “銀行存款”等科目。 二是委托軟件公司開發軟件，視同 外購無形資產進行處理。合同中約定 預付開發費用的，按照預付金額，借記 “預付賬款”科目，貸記“財政撥款收入” “零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等 科目。軟件開發完成交付使用并支付 剩余或全部軟件開發費用時，按照軟件 開發費用總額，借記本科目，按照相關 預付賬款金額，貸記“預付賬款”科目， 按照支付的剩余金額，貸記“財政撥款 收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存 款”等科目。 三是自行研究開發形成的無形資 產，按照研究開發項目進入開發階段后 至達到預定用途前所發生的支出總額， 借記本科目，貸記“研發支出——開發 支出”科目。自行研究開發項目尚未進 入開發階段，或者確實無法區分研究階 段支出和開發階段支出，但按照法律程 序已申請取得無形資產的，按照依法取 得時發生的注冊費、聘請律師費等費 用，借記本科目，貸記“財政撥款收入” “零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等 科目；按照依法取得前所發生的研究開 發支出，借記“業務活動費用”等科目， 貸記“研發支出”科目。 四是接受捐贈的無形資產，按照確 定的無形資產成本，借記本科目，按照 發生的相關稅費等，貸記“零余額賬戶 用款額度”“銀行存款”等科目，按照其 差額，貸記“捐贈收入”科目。接受捐贈 的無形資產按照名義金額入賬的，按照 名義金額，借記本科目，貸記“捐贈收 入”科目。同時，按照發生的相關稅費 等，借記“其他費用”科目，貸記“零余額
賬戶用款額度“”銀行存款”等科目。 五是無償調入的無形資產，按照確 定的無形資產成本，借記本科目，按照 發生的相關稅費等，貸記“零余額賬戶 用款額度”“銀行存款”等科目，按照其 差額，貸記“無償調撥凈資產”科目。 六是置換取得的無形資產，參照 “庫存物品”科目中置換取得庫存物品 的相關規定進行賬務處理。
判斷是否符合確認條件
一是符合無形資產確認條件的后 續支出。為增加無形資產的使用效能， 對其進行升級改造或擴展其功能時，如 需暫停對無形資產進行攤銷的，按照無 形資產的賬面價值，借記“在建工程”科 目，按照無形資產已攤銷金額，借記“無 形資產累計攤銷”科目，按照無形資產 的賬面余額，貸記本科目。無形資產后 續支出符合無形資產確認條件的，按照 支出的金額，借記本科目（無需暫停攤 銷的）或“在建工程”科目（需暫停攤銷 的），貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶 用款額度”“銀行存款”等科目。暫停攤 銷的無形資產升級改造或擴展功能等 完成交付使用時，按照在建工程成本， 借記本科目，貸記“在建工程”科目。 二是不符合無形資產確認條件的 后續支出。為保證無形資產正常使用 發生的日常維護等支出，借記“業務活 動費用”“單位管理費用”等科目，貸記 “財政撥款收入”“零余額賬戶用款額 度“”銀行存款”等科目。 符合無形資產確認條件的后續支 出作資本化處理，不符合無形資產確認 條件的后續支出作費用化處理，判斷是 否符合無形資產確認條件，對與無形資
產有關的后續支出采取相應的核算處 理，體現了新制度制定的精準性和企業 會計、政府會計會計處理的一致性與趨 同性。
按照規定報經批準處置無形資產
新制度規定：按照規定報經批準 處置無形資產，應當分別按以下情況 處理。 一是報經批準出售、轉讓無形資 產，按照被出售、轉讓無形資產的賬面 價值，借記“資產處置費用”科目，按照 無形資產已計提的攤銷，借記“無形資 產累計攤銷”科目，按照無形資產賬面 余額，貸記本科目。同時，按照收到的 價款，借記“銀行存款”等科目，按照處 置過程中發生的相關費用，貸記“銀行 存款”等科目，按照其差額，貸記“應繳 財政款” （按照規定應上繳無形資產轉 讓凈收入的）或“其他收入” （按照規定 將無形資產轉讓收入納入本單位預算 管理的）科目。 二是報經批準對外捐贈無形資產， 按照無形資產已計提的攤銷，借記“無 形資產累計攤銷”科目，按照被處置無 形資產賬面余額，貸記本科目，按照捐 贈過程中發生的歸屬于捐出方的相關 費用，貸記“銀行存款”等科目，按照其 差額，借記“資產處置費用”科目。 三是報經批準無償調出無形資產， 按照無形資產已計提的攤銷，借記“無 形資產累計攤銷”科目，按照被處置無 形資產賬面余額，貸記本科目，按照其 差額，借記“無償調撥凈資產”科目。同 時，按照無償調出過程中發生的歸屬于 調出方的相關費用，借記“資產處置費 用”科目，貸記 “銀行存款”等科目。 四是報經批準置換換出無形資 產，參照“庫存物品”科目中置換換入 庫存物品的規定進行賬務處理。即： 置換換入的庫存物品等驗收入庫，按 照確定的成本，借記“庫存物品”等科 目，按照無形資產已計提的攤銷，借記 “無形資產累計攤銷”科目，按照換出 無形資產的賬面余額，貸記本科目，按 照置換過程中發生的其他相關支出， 貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方 差額，借記“資產處置費用”科目或貸 記“其他收入”科目。 涉及補價的，分別以下情況處理：
支付補價的，按照確定的成本，借 記“庫存物品”等科目，按照無形資產已 計提的攤銷，借記“無形資產累計攤銷” 科目，按照換出無形資產的賬面余額， 貸記本科目，按照支付的補價和置換過 程中發生的其他相關支出，貸記“銀行 存款”等科目，按照借貸方差額，借記 “資產處置費用”科目或貸記“其他收 入”科目。 收到補價的，按照確定的成本，借 記“庫存物品”等科目，按照收到的補 價，借記“銀行存款”等科目，按照無形 資產已計提的攤銷，借記“無形資產累 計攤銷”科目，按照換出無形資產的賬 面余額，貸記本科目，按照置換過程中 發生的其他相關支出，貸記“銀行存款” 等科目，按照補價扣減其他相關支出后 的凈收入，貸記“應繳財政款”科目，按 照借貸方差額，借記“資產處置費用”科 目或貸記“其他收入”科目。 五是無形資產預期不能為單位帶 來服務潛力或經濟利益，按照規定報經 批準核銷時，按照待核銷無形資產的賬 面價值，借記“資產處置費用”科目，按 照已計提攤銷，借記“無形資產累計攤 銷”科目，按照無形資產的賬面余額，貸 記本科目。
進行清查盤點
新制度規定：單位應當定期對無形 資產進行清查盤點，每年至少盤點一 次。單位在資產清查盤點過程中發現 的無形資產盤盈、盤虧等，參照“固定資 產”科目相關規定進行賬務處理。 一是盤盈的無形資產，其成本按照 有關憑據注明的金額確定；沒有相關憑 據、但按照規定經過資產評估的，其成 本按照評估價值確定；沒有相關憑據、 也未經過評估的，其成本按照重置成本 確定。如無法采用上述方法確定盤盈 無形資產成本的，按照名義金額（人民 幣1元）入賬。盤盈的無形資產，按照 確定的入賬成本，借記本科目，貸記“待 處理財產損溢”科目。 二是盤虧的無形資產，按照待處理 無形資產的賬面價值，借記“待處理財 產損溢”科目，按照已計提折舊，借記 “無形資產累計折舊”科目，按照無形資 產的賬面余額，貸記本科目。 （作者單位：空軍勤務學院）■趙巍 林志新/文
