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為規范新冠肺炎疫情相關租金減讓的會計處理，根據 《企業會計準則——基本準則》 《企業會計準則第 21 號——
租賃》等，制定本規定。
一、關于適用范圍和基本原則
本規定適用于承租人與出租人在新冠肺炎疫情期間就
現有租賃合同達成的、由疫情直接引發的租金減免、延期支
付等租金減讓，減讓后的租賃對價（按減讓前折現率折現或
未折現金額）應較減讓前減少或與之基本相等，且租賃的其
他條款和條件無重大變化。 企業可以按照《企業會計準則第 21 號——租賃》的規
定對上述租金減讓進行會計處理，也可以選擇采用下列簡化
方法。企業選擇采用簡化方法的，不需要評估是否發生租賃
變更，也不需要重新評估租賃分類。企業應當將該選擇一致
地應用于類似租賃合同，不得隨意變更。
二、關于確認和計量 （一）執行《企業會計準則第21號——租賃》（財會 〔2006〕3號）的企業
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1.承租人會計處理
對于經營租賃，承租人應當繼續按照與減讓前一致的方
法將原合同租金計入相關資產成本或當期損益。發生租金變
化的，承租人應當在實際發生時將租金變化金額計入當期損
益；延期支付租金的，承租人應當在實際支付時沖減前期確
認的應付款項；因租金減讓延長租賃期的，承租人應當在延
長租賃期間將實際發生的租金金額計入當期損益。
對于融資租賃，承租人應當繼續按照與減讓前一致的折
現率將未確認融資費用確認為當期融資費用，同時繼續按照
與減讓前一致的方法確認融資租入資產折舊或攤銷等費用。
發生租金變化的，承租人應當在實際發生時將租金變化金額
計入當期損益，并相應調整應付融資租賃款等；延期支付租
金的，承租人應當在實際支付時沖減前期確認的應付融資租
賃款；因租金減讓延長租賃期的，承租人應當在延長租賃期
間將實際發生的租金金額計入當期損益。
2.出租人會計處理
對于經營租賃，出租人應當繼續按照與減讓前一致的方
法將原合同租金確認為租賃收入。發生租金變化的，出租人
應當在實際發生時將租金變化金額計入當期損益；延期收取
租金的，出租人應當在實際收到時沖減前期確認的應收款
項；因租金減讓延長租賃期的，出租人應當在延長租賃期間
將實際發生的租金金額確認為租賃收入。
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對于融資租賃，出租人應當繼續按照與減讓前一致的租
賃內含利率將未實現融資收益確認為租賃收入。發生租金變
化的，出租人應當在實際發生時將租金變化金額計入當期損
益，并相應調整應收融資租賃款等；延期收取租金的，出租
人應當在實際收到時沖減前期確認的應收融資租賃款；因租
金減讓延長租賃期的，出租人應當在延長租賃期間將實際發
生的租金金額確認為租賃收入。 （二）執行《企業會計準則第21號——租賃》（財會 〔2018〕35號）的企業
1.承租人會計處理
承租人應當繼續按照與減讓前一致的折現率計算租賃
負債的利息費用并計入當期損益，同時繼續按照與減讓前一
致的方法對使用權資產計提折舊。發生租金變化的，承租人
應當在實際發生時將租金變化金額計入相關資產成本或當
期損益，并相應調整租賃負債等；延期支付租金的，承租人
應當在實際支付時沖減前期確認的租賃負債；因租金減讓延
長租賃期的，承租人應當在延長租賃期間將實際發生的租金
金額計入相關資產成本或當期損益。
2.出租人會計處理
對于經營租賃，出租人應當繼續按照與減讓前一致的方
法將原合同租金確認為租賃收入。發生租金變化的，出租人
應當在實際發生時將租金變化金額計入當期損益；延期收取
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租金的，出租人應當在實際收到時沖減前期確認的應收款
項；因租金減讓延長租賃期的，出租人應當在延長租賃期間
將實際發生的租金金額確認為租賃收入。
對于融資租賃，出租人應當繼續按照與減讓前一致的折
現率計算利息并確認為租賃收入。發生租金變化的，出租人
應當在實際發生時將租金變化金額計入當期損益，并相應調
整應收融資租賃款等；延期收取租金的，出租人應當在實際
收到時沖減前期確認的應收融資租賃款；因租金減讓延長租
賃期的，出租人應當在延長租賃期間將實際發生的租金金額
確認為租賃收入。
三、關于披露
企業按照本規定采用簡化方法的，應當披露這一事實，
以及新冠肺炎疫情相關租金減讓對當期損益的影響金額。企 業首次執行本規定，無需按照《企業會計準則第 28 號——
會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十五條的要求披露
當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整
金額。
四、附則
本規定自 2020 年 1 月 1 日起施行。
