山東審計2001.12
關于現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的思考
張志勇
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，其作用也在逐步擴大，越來越成為企業(yè)進行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但目前我國企業(yè)實施內(nèi)部審計的過程中，還存在著諸多問題，制約著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計的控制和監(jiān)督效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的職能作用，是當前企業(yè)需要研究的一個重要課題。以下筆者談點拙見。
（－）從內(nèi)部審計機構設置原則上看，內(nèi)部審計機構設置在董事會互為合適。董事會是公司的經(jīng)營決策機構，它直接對股東大會負責，將內(nèi)部審計機構，設在董事會，有利于保持內(nèi)部審計較強的獨立性和較高的權威性。在董事會內(nèi)設置一個審計委員會，在經(jīng)營管理系統(tǒng)設置內(nèi)部審計機構，從事具體的審計業(yè)務工作。內(nèi)部審計機構工作中的主要審計業(yè)務內(nèi)容要向?qū)徲嬑瘑T會負責報告工作；業(yè)務工作中的其它內(nèi)容要向總經(jīng)理負責報告工作。內(nèi)部審計委員會由董事長、非執(zhí)行董事、總審計師和非公司董事等成員組成。這種組織模式應是當前企業(yè)內(nèi)部審計組織機構的最佳模式，其理由如下：
1、這種組織方式能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權威性。現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)內(nèi)部審計機構的獨立性和權威性，而獨立性和權威性的強弱取決于內(nèi)部審計機構的隸屬關系和領導層次的高低。領導層越高，獨立性和權威性就越高，反之越弱。董事會是公司企業(yè)的最高領導層，故在其領導下的內(nèi)部審計機構能更好地體現(xiàn)其相對獨立性和權威性，從而為內(nèi)部審計工作的順利進行奠定良好的基礎。
2、這種雙向負責、雙軌報告的組織形式與國際內(nèi)部審計實務準則的要求是一致的。這里的雙向負責、雙軌報告是指內(nèi)部審計機構發(fā)揮監(jiān)督職能的審計業(yè)務工作向?qū)徲嬑瘑T會負責；承擔和發(fā)揮評價、服務職能的業(yè)務工作向總經(jīng)理負責。這種組織模式能更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計對改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益職能的發(fā)揮，改變了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計強調(diào)和側(cè)重于監(jiān)督而忽視評價、鑒證和服務功能的狀況。從內(nèi)部審計的發(fā)展來看，把工作重心轉(zhuǎn)移到評價、鑒證和服務職能的發(fā)揮上正是內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。
（二）完善和加強內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，強化內(nèi)部審計在經(jīng)濟責任方面的職能作用。完善和加強經(jīng)濟責任審計的職能作用，要改善工作方法和改進工作內(nèi)容。現(xiàn)在的內(nèi)部審計在經(jīng)濟責任審計方面應實行一年一小審，屆中一中審和離任一大審的三步審計方法。把單位負責人任職責任審計由離任時的一次性審計評價改為經(jīng)常性的審計監(jiān)督。同時，內(nèi)部審計人員在進行經(jīng)濟責任審計時，其審計內(nèi)容應重點查清企業(yè)責任人在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益目標責任有關的各項經(jīng)濟指標的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法紀情況；分清企業(yè)負責人對本企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益不真實，投資效益差、違反國家財經(jīng)法規(guī)等問題所應負的相關責任；查清企業(yè)負責人有無侵占國有資產(chǎn)、違反與財政收支有關的廉政紀律和其它違法違紀問題。審計人員應本著客觀公正、實事求是的原則對企業(yè)負責人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任作出客觀的評價，在不帶有個人感情因素的原則下向相關部門提供經(jīng)濟責任審計報告。審計報告要對企業(yè)的經(jīng)濟活動、經(jīng)營管理、工作業(yè)績的有效性和合理性進行評價，要做到既不夸大虛構，也不能掩蓋隱瞞問題。此報告可作為對單位負責人員的調(diào)任、免職、離退休等工作變動的參考依據(jù)。因此，審計人員要對經(jīng)濟責任審計報告負相應的法律責任，以保證審計報告的客觀公正、真實可靠。
（三）完善和加強經(jīng)濟效益審計，強化經(jīng)濟效益審計在內(nèi)部審計中的聯(lián)成作用。企業(yè)的經(jīng)濟效益是企業(yè)繼續(xù)發(fā)展的保證。效益來源于管理，而內(nèi)部審計正是經(jīng)營管理的一個重要組成部分。通過內(nèi)部經(jīng)濟效益審計，一方面可以完善企業(yè)的自我約束機制，幫助企業(yè)建立健全各項規(guī)章制度，加強經(jīng)濟控制，消除企業(yè)的內(nèi)憂；另一方面充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，積極開展經(jīng)營決策、生產(chǎn)技術、資金運用等項目的審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，提出改進建議，促使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟效益。
隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)經(jīng)濟活動作出全面、科學和準確的評價。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理下的內(nèi)部經(jīng)濟效益審計要做到預防性的事前審計、控制性的事中審計和總結(jié)性的事后審計相結(jié)合的全過程審計。首先，要對企業(yè)的計劃、決策進行審查，審查決策方法的科學性，審查決策依據(jù)的可靠性，審查決策有關保證措施的可行性。其次，在企業(yè)經(jīng)營過程中，內(nèi)部審計機構要積極參與項目可行性研究，對有關方面進行技術分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)決策時的參考。項目進行時要跟蹤進行審計調(diào)查，對計劃的實施、方案的落實、決策的執(zhí)行、經(jīng)濟效益和工作效果進行分析，為審計報告提供資料。最后，當經(jīng)濟活動結(jié)束后，內(nèi)部審計機構要對計劃、決策的完成情況作全面綜合的審查、分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓，并提出改進辦法。通過事前、事中和事后審計相結(jié)合的方法，可以降
低企業(yè)在經(jīng)營決策方面的風險，減少項目建設中的浪費和損耗，充分挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力，從而保證企業(yè)預期經(jīng)濟效益的實現(xiàn)與提高。
