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建立 、健全上市公司內部控制制度 并使之有效運行是當前我國經濟高質 量發展的應有之意 ，也是必要保障 ，對 于確保上市公司會計信息質量 、提高企 業合規經營與防御風險能力 、防范化解 重大金融風險具有重要意義 。
提高內控質量離不開獨立審計
天津財經大學會計學院副教授胡 國強在接受《中國會計報》記者采訪時 表示 ，上市公司加強內部控制對企業的 發展尤為重要 。
他表示 ，2020 年 10 月 ，國務院印發 《關 于 進 一 步 提 高 上 市 公 司 質 量 的 意 見》（下稱《意見》），主要從六個方面提
胡國強介紹 ，財務報表內部控制審 計 ，從 2006 年開始的自愿執行 ，到 2008 年上海證券交易所開始對“上證公司治 理板塊”樣本公司 、境內外同時上市的 公司以及金融類公司等部分強制執行 ， 再到當前主板上市公司強制執行 、中小 板 和 創 業 板 至 少 每 兩 年 強 制 執 行 一 次 。 獨立審計在確保上市公司內部控 制質量中的重要作用和地位得到不斷 提升 。
“根據數據統計 ，A 股市場披露內部 控制審計報告的上市公司占比從 2010 年 的 29 . 97%上 升 到 2019 年 75 . 69% 。 其 中 ，出具非標準審計意見比例呈現逐年 上 升 趨 勢 ，從 2010 年 的 0 . 16% 上 升 至 2019 年 5 . 56% 。”胡國強說 。
內部控制及其獨立審計中
會計師事務所和注冊 會計師在執行內部控 制審計時 ，應重點關注 財 務 舞 弊 、巨 額 資 產 （尤其是商譽）減值 、股 票 質 押 、違 規 資 金 占 用 、關聯擔保等事項相 關內部控制的有效性 ， 充分發揮其“看門人” 的作用
現 ，85 個內部控制審計項目中 ，有18 個 被出具不恰當的審計意見 ，內控審計工 作流于形式 、控制測試執行不到位 、關 鍵審計證據缺失等重要執業問題突出 。
胡國強發現 ，2020 年 A 股 88 家上市 公司披露的 242 項重大內部控制缺陷 ， 有186 項截至年報披露之前仍未得到整 改 ，高達 76 . 86% 。
健全內部控制的建議
為建立健全內部控制并使其有效 運行 ，保證公司經營合法合規 ，確保資 金安全 ，有效防范風險 ，胡國強提出以 下建議 ：
一是在監管層方面 ，企業要進一步 強化內部控制制度建設 ，倡導內部控制 最佳實踐 ，對上市公司股權質押 、違規
法》，大幅提高相關責任主體違法違規成 本 ，有助于上市公司相關責任主體強化 內部控制制度建設 ，促使會計師事務所 增加審計投入 ，提高內部控制審計質量 。
二是在會計師事務所方面 ，在當前 資本市場盛行的開展財務報表審計與 內部控制審計的整合審計模式下 ，會計 師事務所要提升對內部控制審計的重 視程度 ，不斷完善內部控制審計程序與 質量控制制度 ，并使其得到有效執行 。
當前 ，新冠肺炎疫情仍在全球蔓延 ， 經濟下行壓力不斷加大 ，會計師事務所 和注冊會計師在執行內部控制審計時 ， 應重點關注財務舞弊 、巨額資產（尤其是 商譽）減值 、股票質押 、違規資金占用 、關 聯擔保等事項相關內部控制的有效性 ， 充分發揮其“看門人”的作用 。
三是在上市公司方面 ，上市公司要
出 17 項重點舉措 ，擬從頂層設計層面 系統提高上市公司質量 ，提升資本市場 服務國家經濟高質量發展 。 其中，《意 見》中第一項就是規范上市公司治理與 內部控制 。
“ 自 2008 年財政部等五部委聯合發 布《企業內部控制基本規范》，我國上市 公司內部控制質量整體有所提升 。”胡 國強說 ，根據上市公司披露的 2019 年度 內部控制評價報告 ，95%以上 A 股上市公 司內部控制被認定為整體有效 。
存在的問題
胡國強告訴記者 ，根據制度經濟學 理論 ，制度效率除制度供給本身 ，很大 程度受到制度執行的影響 。
“當前 ，我國上市公司內部控制及 其獨立審計中還存在重視程度不夠 、專 業 人 才 缺 乏 、審 計 工 作 流 于 形 式 等 問 題 。”胡 國 強 說 ，提 高 上 市 公 司 盈 利 水 平 ，防范企業經營風險 ，最直接 、最有效 的途徑就是提高內部控制及獨立審計
質量 。
他認為 ，前幾年 ，萬福生科 、欣泰電 氣 、康得新 、康美藥業等上市公司發生 重大財務舞弊案 。 其主要原因之一便 是內部控制存在重大缺陷 ，并且會計師 事務所對其事發前的內部控制自我評 價報告均出具標準無保留意見 。
另外 ，在 2019 年 ，證監會會計部組 織的一項內部控制審計專項檢查中發
資金占用 、關聯擔保 、資產減值等重要 事項內部控制實施有針對性的監管措 施 ，切實保護中小投資者利益 。
在法律法規層面 ，要進一步明確上 市公司董事會 、監事會 、管理層等責任 主體在建立健全和有效實施內部控制 方面的法律責任 ，以及會計師事務所在 內部控制審計中的法律責任 ，加大違法 違規處罰力度 ，將內部控制建設真正落 到實處 。
2020 年 3 月 開 始 實 施 的 新《證 券
提升對內部控制建設的重視程度 ，營造 良好的內部控制與風險防控的環境 ，及 時整改內部控制缺陷尤其是重大缺陷 。
同時 ，要借助大數據 、區塊鏈 、人工 智能等現代信息技術 ，推進內部控制信 息系統建設 ，嚴格執行內部控制及其審 計 制 度 ，提 升 內 部 控 制 有 效 性 。 根 據 《意見》倡導的上市公司治理最佳實踐 精神 ，積極學習借鑒同行業以及境外市 場經驗 ，對標建立 、健全公司內部控制 制度并使其有效運行 。
