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對于存在結算選擇權的衍生工具（例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現金凈 額或以發(fā)行股份交換現金等方式進行結算的衍生工具），發(fā)行方應當將其確認為金融資產 或金融負債。如果合同條款中所有可能的結算方式均表明該衍生工具應當確認為權益工 具的，則應當確認為權益工具。
【例8-11]
情形1：或有結算條款——會計或稅務法規(guī)變更。
A企業(yè)發(fā)行了由其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股。如果適用的 稅務或會計處理要求被修訂，該股份將被贖回。
本例中，鑒于發(fā)行人和持有人均無法控制的或有事項是現實的，且可能導致A企業(yè) 在除其清算之外的時間必須交付現金或其他金融資產，該金融工具應分類為一項金融負 債。但是，由于5%的股利可由A企業(yè)自行決定，所以它是A企業(yè)的權益。因此，該優(yōu) 先股同時包含負債和權益特征，即一項復合金融工具。
情形2 ：或有結算條款 首次公開發(fā)行1o
B企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利。如果B企業(yè)進行籌 資或首次公開發(fā)行（IPO）,則其必須按面值贖回該股票。
本例中，B企業(yè)不能保證籌資或IPO的成功，但它確實可以決定是否發(fā)起籌資活動或 尋求IPO。鑒于B企業(yè)可以通過避免籌資或IPO來避免贖回股票，該工具應分類為權益。
情形3：或有結算條款 首次公開發(fā)行2。
C企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利。如果C企業(yè)在自該 股票發(fā)行之日起5年內未能成功籌資或首次公開發(fā)行(IPO)"則其必須按面值贖回該 股票。
本例中，鑒于該或有事項(成功籌資或IPO)不受C企業(yè)控制，其屬于或有結算條 款。由于C企業(yè)不能避免贖回股票，因此該工具應分類為金融負債。
情形4：或有結算條款——控制權變更。
D企業(yè)定向發(fā)行了 3億元的股票，其可自行決定•是否派發(fā)股利。如果D企業(yè)的控制 權發(fā)生了變更，則D企業(yè)必須按面值贖回該股票。控制權的變更被定義為D企業(yè)至少有 50%所有權的變更。
本例中，鑒于該或有事項(D企業(yè)被其一批股東出售給另一批股東)不受D企業(yè)控 制，其屬于或有結算條款。由于D企業(yè)不能避免贖回股票，因此該工具應分類為金融 負債。
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