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 《中華人民共和國注冊會計師法修訂草案（征求意見稿）》修訂說明

為了貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，按照《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（以下簡稱《意見》）要求，根據(jù)立法計劃，財政部加快推進(jìn)《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱注冊會計師法）修訂工作，形成了《中華人民共和國注冊會計師法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱草案）。現(xiàn)將有關(guān)情況說明如下：

一、修訂的必要性

為了加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)管理，發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟(jì)活動中的基礎(chǔ)服務(wù)作用，1993年10月第八屆全國人大常委會第四次會議通過并發(fā)布了注冊會計師法，于1994年1月起施行。2014年8月，配合行政審批制度改革，第十二屆全國人大常委會第十次會議對注冊會計師法進(jìn)行了局部修正。現(xiàn)行注冊會計師法為整個行業(yè)的恢復(fù)重建和規(guī)范發(fā)展提供了基本依據(jù)，做出了重要貢獻(xiàn)。隨著我國全面深化改革持續(xù)推進(jìn)，注冊會計師行業(yè)也面臨著新的形勢和挑戰(zhàn)。習(xí)近平總書記多次對行業(yè)改革發(fā)展作出重要指示批示，就加強(qiáng)會計審計機(jī)構(gòu)和專業(yè)化隊伍建設(shè)、發(fā)揮財會監(jiān)督作用等作出一系

列重要論述，為行業(yè)發(fā)展提供了根本遵循。本次修訂緊緊圍繞貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記重要指示批示精神和黨中央、國務(wù)院的決策部署，按照“從嚴(yán)監(jiān)管、從嚴(yán)執(zhí)法，歸位盡責(zé)，協(xié)同發(fā)力”的原則，堅持規(guī)范與發(fā)展并重，治標(biāo)與治本結(jié)合，注重將實(shí)踐證明行之有效的經(jīng)驗(yàn)做法上升為法律，推動建立促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的長效機(jī)制。

（一）修訂注冊會計師法是貫徹落實(shí)黨中央決策部署、進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序的重要舉措。

黨中央、國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)多次對整治財務(wù)審計秩序、遏制財務(wù)造假作出重要指示批示。2021年8月，國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《意見》，明確要求“加快推進(jìn)注冊會計師行業(yè)法律和基礎(chǔ)制度建設(shè)”，“推動加快修訂注冊會計師法，進(jìn)一步完善行政強(qiáng)制措施、豐富監(jiān)管工具、細(xì)化處罰標(biāo)準(zhǔn)、加大處罰力度”。因此，有必要通過修訂注冊會計師法，將黨中央、國務(wù)院決策部署落實(shí)落細(xì)，為規(guī)范財務(wù)審計秩序、提升審計質(zhì)量提供法律制度保障。

一是堅持從嚴(yán)監(jiān)管、從嚴(yán)執(zhí)法的需要。總體上看，我國注冊會計師行業(yè)整體規(guī)模持續(xù)增長，行業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)向好態(tài)勢，但同時也存在“看門人”職責(zé)履行不到位的問題，部分從業(yè)人員風(fēng)險意識、責(zé)任意識不強(qiáng)，掛名執(zhí)業(yè)、網(wǎng)絡(luò)售賣審計報告、超出勝任能力執(zhí)業(yè)、無證經(jīng)營等違法違規(guī)執(zhí)業(yè)問題客觀存在。為加強(qiáng)對行業(yè)“潛規(guī)則”的整治，推動建立制度

化、常態(tài)化的長效機(jī)制，需要在法律中加強(qiáng)頂層設(shè)計，建立以日常監(jiān)管和重點(diǎn)檢查相結(jié)合為基礎(chǔ)，以信用監(jiān)管為保障的監(jiān)督管理機(jī)制；需要強(qiáng)化社會公眾的監(jiān)督功能，健全優(yōu)化檢舉制度；需要明確對各類新出現(xiàn)的違法違規(guī)行為的行政處罰措施，形成嚴(yán)懲重罰的監(jiān)管態(tài)勢。

二是提升特定實(shí)體審計質(zhì)量的需要。當(dāng)前，我國資本市場會計審計違法違規(guī)問題仍較突出。證券審計業(yè)務(wù)備案制改革實(shí)施后，一些實(shí)力較弱、規(guī)模較小的會計師事務(wù)所進(jìn)入資本市場，獨(dú)立性不強(qiáng)、勝任能力不足、審計質(zhì)量不高、損害行業(yè)聲譽(yù)的風(fēng)險加大。除資本市場外，會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)還包括中央企業(yè)決算審計、金融機(jī)構(gòu)年審、城投債年審、銀行間市場發(fā)債審計等涉及公眾利益的領(lǐng)域，易引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險。因此，有必要在注冊會計師法中對上述特定實(shí)體的審計業(yè)務(wù)作出專門規(guī)定，提出更高要求，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管。

三是適應(yīng)對外開放和跨境監(jiān)管的需要。我國加入世貿(mào)組織以來，會計服務(wù)市場開放程度保持較高水平，在考試、注冊和執(zhí)業(yè)等方面，對境外人員已經(jīng)實(shí)現(xiàn)國民待遇。隨著我國資本市場開放程度不斷提高，越來越多的境外機(jī)構(gòu)申請在中國境內(nèi)發(fā)行債券、股票，由此帶來的跨境會計審計問題需要從法律層面予以規(guī)范。為適應(yīng)我國對外開放形勢，亟需針對跨境監(jiān)管合作等事項，提出相應(yīng)措施，壓實(shí)法律責(zé)任。

（二）修訂注冊會計師法是建立行業(yè)健康發(fā)展長效機(jī)

制、實(shí)現(xiàn)規(guī)范與發(fā)展并重的客觀要求。

黨的十九大報告提出，要“加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，瞄準(zhǔn)國際標(biāo)準(zhǔn)提高水平”。截至2021年8月，全國共有執(zhí)業(yè)注冊會計師11萬多人，會計師事務(wù)所8800多家（不含分所），行業(yè)2020年度業(yè)務(wù)收入超過人民幣1100億元，注冊會計師執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)能力穩(wěn)步提高，已成為服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要力量。在從嚴(yán)監(jiān)管、從嚴(yán)執(zhí)法的同時，有必要通過修訂注冊會計師法，完善內(nèi)部治理，優(yōu)化外部環(huán)境，提升行業(yè)服務(wù)水平和綜合實(shí)力，促進(jìn)行業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

一是加強(qiáng)會計師事務(wù)所內(nèi)部治理的要求。我國資本市場和注冊會計師行業(yè)起步較晚，在做大做強(qiáng)的政策引導(dǎo)下，通過合并重組等方式，行業(yè)實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展壯大。但是，部分會計師事務(wù)所內(nèi)部整合不夠，一味追求規(guī)模擴(kuò)張，實(shí)行“分灶吃飯”的管理模式，收入分配、合伙人晉升等更多地同業(yè)務(wù)承接掛鉤，執(zhí)業(yè)質(zhì)量因素考慮不足，對獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量造成負(fù)面影響，不僅制約會計師事務(wù)所做強(qiáng)做優(yōu)，更無法保障事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量，為事務(wù)所健康發(fā)展埋下了隱患。需要在法律中明確一體化管理要求，引導(dǎo)會計師事務(wù)所強(qiáng)化內(nèi)部治理，切實(shí)練好“內(nèi)功”。

二是營造良好外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的要求。近年來曝光的財務(wù)造假和審計失敗案例，大部分都涉及函證不實(shí)，特別是供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)等參與造假問題突出，引發(fā)市場和公眾的廣泛

關(guān)注。需要在法律中明確相關(guān)單位在函證中的義務(wù)和法律責(zé)任，加大對提供虛假證明行為的責(zé)任追究力度。此外，行業(yè)低價惡性競爭愈演愈烈，直接導(dǎo)致審計資源投入不足、審計質(zhì)量低下，并長遠(yuǎn)影響行業(yè)的人才吸引力和可持續(xù)健康發(fā)展，急需通過立法，推動建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的會計師事務(wù)所選聘機(jī)制。

三是完善民事責(zé)任承擔(dān)機(jī)制的要求。近年來證券虛假陳述訴訟快速增多，會計師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任有不斷加大加重的趨勢，存在的主要問題包括：對企業(yè)會計責(zé)任和會計師事務(wù)所審計責(zé)任的界定不夠合理；不區(qū)分過錯程度，注冊會計師普遍承擔(dān)連帶賠償責(zé)任等。多名全國人大代表和政協(xié)委員對此高度關(guān)注，提出關(guān)于完善注冊會計師民事法律責(zé)任的提案和建議，呼吁將建立“過罰相當(dāng)”的民事責(zé)任承擔(dān)機(jī)制列為此次修訂注冊會計師法的重點(diǎn)問題。

（三）修訂注冊會計師法是順應(yīng)行業(yè)發(fā)展新形勢、將行之有效的經(jīng)驗(yàn)做法上升為法律的內(nèi)在需要。

近年來，在黨中央、國務(wù)院的統(tǒng)一部署下，財政部門認(rèn)真貫徹落實(shí)“放管服”改革精神，不斷探索注冊會計師行業(yè)監(jiān)管工作的理念、思路、方法，在優(yōu)化組織形式、完善管理體制、提升信息化水平等方面進(jìn)行了有益嘗試，有必要通過修訂注冊會計師法，將工作實(shí)踐中探索出的行之有效的經(jīng)驗(yàn)做法上升為法律規(guī)定。

一是優(yōu)化會計師事務(wù)所組織形式的需要。會計師事務(wù)所作為以人力資本為主的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，采用合伙制組織形式是優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要保障，也是國際主流發(fā)展趨勢。在有限責(zé)任組織形式下，會計師事務(wù)所僅以出資額承擔(dān)有限責(zé)任，而且弱化了注冊會計師個人賠償責(zé)任，既不利于保護(hù)投資者利益，也不利于會計師事務(wù)所提高風(fēng)險意識。近年來，財政部出臺了多項支持合伙制會計師事務(wù)所發(fā)展的政策，新設(shè)立的有限責(zé)任會計師事務(wù)所的數(shù)量大大降低，逐步取消有限責(zé)任會計師事務(wù)所已成為行業(yè)的普遍共識。有必要從法律上進(jìn)一步推動會計師組織形式的優(yōu)化。

二是理順注冊會計師行業(yè)管理體制的需要。財政部作為行業(yè)主管部門，在依法加強(qiáng)行政監(jiān)管的同時，注重發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的作用，形成了行政監(jiān)管與行業(yè)自律相互協(xié)同的行業(yè)管理體制。為了理順政府部門和行業(yè)協(xié)會的關(guān)系，需要進(jìn)一步完善注冊會計師行業(yè)治理體系，并保持行業(yè)管理體制的相對穩(wěn)定，以便“歸位盡責(zé)、協(xié)同發(fā)力”。同時，隨著行業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類的不斷增多，需要進(jìn)一步統(tǒng)籌監(jiān)管資源，協(xié)調(diào)各級財政部門的監(jiān)管職責(zé)，實(shí)現(xiàn)“監(jiān)管下沉”，壓實(shí)地方財政部門的監(jiān)管責(zé)任。根據(jù)會計師事務(wù)所“無證經(jīng)營”整治工作有關(guān)情況，借鑒律師行業(yè)的成熟做法，取消會計師事務(wù)所工商登記，進(jìn)一步簡化市場主體準(zhǔn)入的登記審批環(huán)節(jié)，便利會計師事務(wù)所依法開辦執(zhí)業(yè)。

三是提升信息化監(jiān)管水平的需要。自2006年財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)上線以來，逐步實(shí)現(xiàn)了注冊會計師注冊、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可、從事證券業(yè)務(wù)備案、年度業(yè)務(wù)報備等各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上辦理。為進(jìn)一步提升信息化水平，有效減輕群眾負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)一次報送、信息共享，需要將現(xiàn)有的信息化監(jiān)管措施固化在法律中，將注冊會計師全國統(tǒng)一考試、從事特定實(shí)體審計會計師事務(wù)所備案、行業(yè)信用管理等事項納入統(tǒng)一監(jiān)管信息平臺，進(jìn)行動態(tài)管理和實(shí)時監(jiān)測，提高服務(wù)效能。

二、草案的起草過程

為切實(shí)做好注冊會計師法修訂工作，2018年財政部成立了由有關(guān)負(fù)責(zé)同志擔(dān)任組長的修訂工作領(lǐng)導(dǎo)小組，相關(guān)司局作為小組成員，把握修法方向，協(xié)調(diào)解決重大問題。委托有關(guān)科研院校、財政部各地監(jiān)管局、地方財政部門和會計師事務(wù)所進(jìn)行專項問題研究，并赴部分地區(qū)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，積累了重要的基礎(chǔ)資料。

今年以來，為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院有關(guān)決策部署，財政部加快了注冊會計師法修訂進(jìn)度。經(jīng)報財政部主要負(fù)責(zé)同志批準(zhǔn)，草案征求了部內(nèi)修訂工作領(lǐng)導(dǎo)小組13個成員單位的意見，并先后召開多次監(jiān)管部門、會計師事務(wù)所、專家學(xué)者等各方代表參加的座談會，廣泛聽取意見。

8月23日，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《意見》，對注冊會計師法修訂提出了明確要求。財政部根據(jù)《意見》的要求，又對

草案做了進(jìn)一步完善。

三、草案的主要內(nèi)容

現(xiàn)行注冊會計師法為七章四十六條，修訂后為十章九十九條,增加了64條，修改了35條，并新增“監(jiān)督管理”、“特定實(shí)體審計”、“會計服務(wù)市場開放和跨境審計”三章。草案主要內(nèi)容為：

第一章 總則。共7條，包括立法目的、注冊會計師定義、法定業(yè)務(wù)范圍、會計師事務(wù)所定義、注冊會計師協(xié)會、注冊會計師執(zhí)業(yè)的基本要求、行業(yè)主管部門等。

第二章 注冊會計師。共6條，包括注冊會計師考試制度、報考條件、注冊會計師注冊條件、注冊程序、不予注冊的情形等。

第三章 會計師事務(wù)所。共17條，包括會計師事務(wù)所組織形式、設(shè)立條件、執(zhí)業(yè)許可辦理程序、一體化管理、內(nèi)部治理制度、負(fù)責(zé)人資格條件、變更備案、執(zhí)業(yè)許可注銷、會計師事務(wù)所年度檢查考核等。

第四章 注冊會計師協(xié)會。共3條，包括會計師事務(wù)所和注冊會計師入會要求、協(xié)會章程制定、自律檢查等。

第五章 執(zhí)業(yè)規(guī)范。共16條，包括執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、選聘方式、業(yè)務(wù)承接、遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)權(quán)利、外調(diào)權(quán)、獨(dú)立性要求、保密義務(wù)、審計報告簽字和使用、審計檔案保管、職業(yè)風(fēng)險補(bǔ)償機(jī)制、不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為、違規(guī)出具審計報告行為等。

第六章 監(jiān)督管理。共13條，此章為新增章節(jié)，包括監(jiān)管機(jī)制、日常監(jiān)管內(nèi)容、重點(diǎn)監(jiān)管情形、檢查措施、配合檢查義務(wù)、檢查標(biāo)準(zhǔn)、報備要求、信息公開、信用管理機(jī)制、信息化監(jiān)測、檢舉制度等。

第七章 特定實(shí)體審計。共5條，此章為新增章節(jié)，包括特定實(shí)體范圍、備案管理、簽字注冊會計師輪換、透明度報告等。

第八章 會計服務(wù)市場開放和跨境審計。共7條，此章為新增章節(jié)，包括主管部門、跨境審計事項審批和備案、信息真實(shí)責(zé)任、對等管理措施、數(shù)據(jù)傳輸?shù)取?/p>

第九章 法律責(zé)任。共23條，此章系統(tǒng)梳理了注冊會計師、會計師事務(wù)所各類違法情形并規(guī)定了具體罰則。

第十章 附則。共2條，規(guī)定本法的施行時間，有限責(zé)任會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的過渡期限，對暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)和限制從業(yè)的名詞解釋等。

四、部分重要問題的說明

本次修訂涉及面廣、修改條款多，力求從根本上解決制約行業(yè)發(fā)展的體制性、機(jī)制性問題，現(xiàn)就有關(guān)重點(diǎn)事項作以下特別說明。

（一）加強(qiáng)日常監(jiān)督管理，規(guī)范行業(yè)發(fā)展秩序。

草案圍繞加強(qiáng)行政監(jiān)管、規(guī)范行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，針對日常監(jiān)管機(jī)制不完善、對行業(yè)“潛規(guī)則”整治規(guī)管不力等問題，

提出相應(yīng)措施，建立健全監(jiān)督管理的長效機(jī)制。一是建立監(jiān)督檢查機(jī)制。明確省級以上財政部門應(yīng)當(dāng)建立日常監(jiān)管和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，以信用監(jiān)管為保障的監(jiān)督檢查機(jī)制。二是充實(shí)和強(qiáng)化監(jiān)督檢查內(nèi)容。明確重點(diǎn)檢查對象，細(xì)化日常監(jiān)管內(nèi)容和重點(diǎn)監(jiān)管情形。同時，建立注冊會計師信用管理機(jī)制，推行嚴(yán)重失信主體名單管理制度，依法依規(guī)實(shí)施聯(lián)合懲戒，形成有效震懾。三是建立會計師事務(wù)所年度檢查考核制度。明確對會計師事務(wù)所開展年度檢查考核，對于未持續(xù)保持設(shè)立條件且經(jīng)限期整改仍不符合條件的會計師事務(wù)所，撤銷執(zhí)業(yè)許可。四是完善報備制度。會計師事務(wù)所每年報備人員情況、業(yè)務(wù)收入、自查報告、受處罰情況等信息。財政部門公開會計師事務(wù)所受刑事處罰、行政處罰和行業(yè)懲戒及整改情況，強(qiáng)化誠信約束。

（二）加強(qiáng)特定實(shí)體審計監(jiān)管，提高資本市場審計質(zhì)量。

圍繞加強(qiáng)事中事后監(jiān)管、維護(hù)金融市場穩(wěn)定、保護(hù)投資者利益等目標(biāo)，針對部分會計師事務(wù)所勝任能力不足、獨(dú)立性不強(qiáng)、審計質(zhì)量不高、損害行業(yè)聲譽(yù)等問題，建立特定實(shí)體審計監(jiān)管制度，營造規(guī)范透明、公平公正的市場環(huán)境。一是界定特定實(shí)體的范圍。從維護(hù)公眾利益的角度出發(fā)，明確特定實(shí)體包括公開發(fā)行股票、債券、存托憑證等證券的企業(yè)，以及非上市中央金融企業(yè)和其他中央企業(yè)等。二是提出從事特定實(shí)體審計備案要求。草案明確，為特定實(shí)體提供審計

務(wù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向國務(wù)院財政部門備案。三是明確獨(dú)立性要求。注冊會計師承擔(dān)同一特定實(shí)體審計業(yè)務(wù)的時間不得超過五年。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)報告審計業(yè)務(wù)輪換、單個客戶審計費(fèi)用比例過高等獨(dú)立性事項。四是建立透明度報告制度。從事特定實(shí)體審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)每年公開披露法律結(jié)構(gòu)、內(nèi)部治理、接受監(jiān)督檢查、客戶名單、收益分配基礎(chǔ)、業(yè)務(wù)收入等信息，接受公眾監(jiān)督。上述要求對于提高特定實(shí)體審計質(zhì)量、有效保護(hù)公眾利益具有重要作用，在草案中單列一章。

（三）深化“放管服”改革，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。

落實(shí)深化“證照分離”改革的相關(guān)要求，促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，培育執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、內(nèi)部治理水平優(yōu)的會計師事務(wù)所，草案對相關(guān)條款作了以下設(shè)計：一是取消會計師事務(wù)所工商登記。充分借鑒律師行業(yè)的成熟做法，規(guī)定會計師事務(wù)所無需進(jìn)行工商登記，只需取得執(zhí)業(yè)許可即可開辦執(zhí)業(yè)。未取得執(zhí)業(yè)許可的，不得在名稱中使用“會計師事務(wù)所”字樣，不得從事注冊會計師業(yè)務(wù)。二是針對低價競爭提出相應(yīng)措施。明確要求委托人以競爭性談判等能夠充分了解會計師事務(wù)所專業(yè)勝任能力的方式選聘事務(wù)所，選聘評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)突出質(zhì)量因素，限制報價權(quán)重。三是針對函證不實(shí)提出相應(yīng)措施。針對函證不實(shí)問題，明確金融機(jī)構(gòu)等相關(guān)單位對其提供的回函等資料和文件的真實(shí)

性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。符合規(guī)定的電子函證和書面函證具有同等效力。

（四）完善責(zé)任追究機(jī)制，大幅提高違法成本。

按照從嚴(yán)監(jiān)管、從嚴(yán)執(zhí)法的原則，針對行政處罰標(biāo)準(zhǔn)偏低，民事賠償制度不健全等問題，采取相應(yīng)措施，加大對審計違法違規(guī)行為的處罰力度，形成有效震懾。一是與證券法罰則相銜接，加大對執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的處罰力度。針對合伙組織形式特點(diǎn)，對出具不實(shí)審計報告的會計師事務(wù)所和責(zé)任人員處以巨額罰款，通過嚴(yán)懲重罰實(shí)現(xiàn)有效震懾；對違規(guī)性質(zhì)惡劣、情節(jié)嚴(yán)重的違規(guī)主體處以暫停執(zhí)業(yè)直至吊銷執(zhí)業(yè)許可的“資格罰”，整肅行業(yè)秩序，凈化行業(yè)環(huán)境。二是補(bǔ)充細(xì)化違規(guī)情形，科學(xué)設(shè)定處罰。對有照無證、掛靠執(zhí)業(yè)、網(wǎng)絡(luò)售賣、超出勝任能力執(zhí)業(yè)、未專職執(zhí)業(yè)等各類違規(guī)行為，根據(jù)行為性質(zhì)、情節(jié)和社會危害程度等設(shè)定相應(yīng)的處罰種類和幅度。三是區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，完善責(zé)任承擔(dān)機(jī)制。吸收相關(guān)司法解釋，明確注冊會計師就其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任。增加規(guī)范委托人和被審計單位行為的責(zé)任條款，保障注冊會計師合法權(quán)益。規(guī)定金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假審計證據(jù)的法律責(zé)任。建立職業(yè)責(zé)任鑒定委員會機(jī)制。

（五）規(guī)范跨境事項管理，服務(wù)對外開放。

適應(yīng)我國對外開放形勢和跨境融資需求，結(jié)合國際慣例，針對跨境執(zhí)業(yè)、跨境監(jiān)管合作等事項，提出相應(yīng)措施，

規(guī)范境外會計師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)活動，引導(dǎo)會計師事務(wù)所加強(qiáng)檔案管理。一是對跨境業(yè)務(wù)作出統(tǒng)一規(guī)定。將散見于現(xiàn)行制度中的涉及境外會計師事務(wù)所來中國內(nèi)地臨時執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)、為境外機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)發(fā)行股票和債券出具審計報告等審計業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，作出統(tǒng)一規(guī)定。二是明確對等管理措施。其他國家或者地區(qū)在會計審計領(lǐng)域?qū)χ袊用瘛⒅袊詴嫀熀蜁嫀熓聞?wù)所有限制性規(guī)定的，我國可以采取對等管理措施。

中華人民共和國注冊會計師法修訂草案
（征求意見稿）
第一章 總則
第一條 為了發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟(jì)活動中的鑒證、
服務(wù)和監(jiān)督作用，加強(qiáng)對注冊會計師和會計師事務(wù)所的管
理，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩
序和公共利益，保護(hù)投資者、注冊會計師和會計師事務(wù)所合
法權(quán)益，制定本法。
第二條 注冊會計師是依照本法第二章規(guī)定取得注冊會
計師證書，接受委托從事審計、鑒證業(yè)務(wù)和會計服務(wù)業(yè)務(wù)的
執(zhí)業(yè)人員。
第三條 下列審計、鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由注冊會計師承辦：
（一）審查企業(yè)、公共部門、非營利組織或者機(jī)構(gòu)的財
務(wù)報表，出具審計報告；
（二）針對企業(yè)、公共部門、非營利組織或者機(jī)構(gòu)內(nèi)部
控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計，出具審計報告；
（三）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告；
（四）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，
出具有關(guān)的報告；
（五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計、鑒證業(yè)務(wù)。
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注冊會計師依法執(zhí)行審計、鑒證業(yè)務(wù)出具的報告，具有
證明效力。
第四條 會計師事務(wù)所是依照本法第三章規(guī)定設(shè)立并取
得執(zhí)業(yè)許可，承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。
注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會計師事務(wù)所并且專職
執(zhí)業(yè)。
第五條 注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師和會計師事務(wù)
所組成的社會團(tuán)體。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全
國組織。省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師
的地方組織，依法接受中國注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督、指導(dǎo)。
第六條 會計師事務(wù)所、注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政
法規(guī)規(guī)定，遵循注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，恪守職業(yè)道德。
會計師事務(wù)所、注冊會計師依法獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，
受法律法規(guī)保護(hù)，不受任何單位和個人的干涉。
第七條 國務(wù)院財政部門主管全國注冊會計師行業(yè)。國務(wù)
院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門(以下簡
稱省級以上財政部門)，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和
注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、管理、指導(dǎo)。
第二章 注冊會計師
第八條 國家實(shí)行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度。國務(wù)院
財政部門制定注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法，中國注冊會計
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師協(xié)會組織實(shí)施考試。
省級以上財政部門對同級注冊會計師協(xié)會組織實(shí)施注
冊會計師全國統(tǒng)一考試的情況進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。
第九條 具有下列條件之一的，可以申請參加注冊會計師
全國統(tǒng)一考試：
（一）具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷；
（二）具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)資格。
具有會計或者相關(guān)專業(yè)高級技術(shù)資格的人員，可以免予
部分科目的考試。
第十條 申請注冊會計師注冊，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試，取得全科合格證明；
（二）有兩年以上在會計師事務(wù)所專職從事本法第三條規(guī)
定的審計、鑒證業(yè)務(wù)工作的經(jīng)歷。
第十一條 國務(wù)院財政部門制定注冊會計師注冊辦法和
任職資格檢查辦法，中國注冊會計師協(xié)會組織省級注冊會計
師協(xié)會實(shí)施。申請注冊會計師注冊的人員（以下簡稱注冊申
請人）通過所在會計師事務(wù)所向省級注冊會計師協(xié)會提交注
冊申請。準(zhǔn)予注冊的，由省級注冊會計師協(xié)會發(fā)放國務(wù)院財
政部門統(tǒng)一印制的注冊會計師證書，并予以公告。
省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將準(zhǔn)予注冊和未準(zhǔn)予注冊人
員名單、任職資格檢查結(jié)果等信息報省級財政部門備案。省
級財政部門發(fā)現(xiàn)注冊不符合規(guī)定和任職資格檢查結(jié)果處理
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不當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)予以糾正。
第十二條 注冊申請人有下列情形之一的，不予注冊：
（一）不具有完全民事行為能力或者健康狀況不能勝任
執(zhí)業(yè)的；
（二）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注
冊之日止不滿五年的(過失犯罪的除外)；
（三）因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他相關(guān)
工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰，自處罰決定之日起至申請
注冊之日止不滿二年的；
（四）受吊銷注冊會計師證書處罰的。
第十三條 已取得注冊會計師證書的人員，經(jīng)核查存在下
列情形之一的，撤銷注冊并予以公告：
（一）對不符合本法規(guī)定條件的申請人準(zhǔn)予注冊的；
（二）申請人以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊的；
（三）未持續(xù)符合本法規(guī)定的注冊條件的；
（四）不在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的；
（五）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年的。
依照前款規(guī)定被撤銷注冊的人員可以重新申請注冊，但
應(yīng)當(dāng)符合本法第十條、第十二條的規(guī)定。
第三章 會計師事務(wù)所
第十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用普通合伙或者特殊普
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通合伙組織形式。
第十五條 設(shè)立普通合伙會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條
件：
（一）兩名以上由注冊會計師擔(dān)任的合伙人，且合伙人
均符合國務(wù)院財政部門規(guī)定的條件；
（二）書面合伙協(xié)議；
（三）實(shí)地經(jīng)營場所。
第十六條 設(shè)立特殊普通合伙會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下
列條件：
（一）十五名以上由注冊會計師擔(dān)任的合伙人，且合伙
人均符合國務(wù)院財政部門規(guī)定的條件；
（二）六十名以上注冊會計師；
（三）書面合伙協(xié)議；
（四）實(shí)地經(jīng)營場所；
（五）國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他條件。
其他專業(yè)資格人員擔(dān)任特殊普通合伙會計師事務(wù)所合
伙人的條件，由國務(wù)院財政部門規(guī)定。
第十七條 申請會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可，應(yīng)當(dāng)經(jīng)省級財政
部門批準(zhǔn)，并報國務(wù)院財政部門備案。國務(wù)院財政部門發(fā)現(xiàn)
批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)通知原審批機(jī)關(guān)撤銷執(zhí)業(yè)許可。
未取得本法規(guī)定的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的機(jī)構(gòu)，不得
在名稱中使用“會計師事務(wù)所”字樣，不得從事本法第三條
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規(guī)定的業(yè)務(wù)。
會計師事務(wù)所無需進(jìn)行工商登記。
第十八條 會計師事務(wù)所設(shè)立分所，須經(jīng)分所所在地的省
級人民政府財政部門批準(zhǔn)。
會計師事務(wù)所對分所的業(yè)務(wù)活動和債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
第十九條 會計師事務(wù)所設(shè)立分所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）取得會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可三年以上，內(nèi)部管理
制度健全；
（二）五十名以上注冊會計師；
（三）設(shè)立分所前三年內(nèi)未因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處
罰。
第二十條 會計師事務(wù)所設(shè)立的分所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）分所負(fù)責(zé)人須為具有注冊會計師證書的會計師事
務(wù)所合伙人；
（二）不少于五名注冊會計師。注冊會計師注冊關(guān)系不
在分所所在地的，其注冊關(guān)系可以不作變動，但不計入本項
規(guī)定的五名注冊會計師；
（三）實(shí)地經(jīng)營場所。
第二十一條 會計師事務(wù)所可在總所所在市（縣）之外的
地方設(shè)立分所，且一個城市只能設(shè)立一家分所。國務(wù)院財政
部門另有規(guī)定的除外。
第二十二條 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不受行業(yè)、區(qū)域限制。法
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律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第二十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人員調(diào)配、財務(wù)安排、
業(yè)務(wù)承接、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息化建設(shè)方面實(shí)行實(shí)質(zhì)性一體化管
理。
第二十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立、完善內(nèi)部治理機(jī)
制，建立、實(shí)施質(zhì)量管理制度，明確首席合伙人、質(zhì)量管理
合伙人、簽字注冊會計師和其他從業(yè)人員在內(nèi)部治理和質(zhì)量
管理中的權(quán)利和責(zé)任。
第二十五條 首席合伙人是會計師事務(wù)所的主要負(fù)責(zé)人。
會計師事務(wù)所的首席合伙人由執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人擔(dān)任。
會計師事務(wù)所首席合伙人除符合國務(wù)院財政部門規(guī)定
的合伙人條件外，還應(yīng)當(dāng)符合下列條件：
（一）在境內(nèi)有穩(wěn)定住所，每年在境內(nèi)居留不少于六個
月，且最近連續(xù)居留已滿十年；
（二）具有對外代表會計師事務(wù)所并管理會計師事務(wù)所
的職權(quán)。
第二十六條 會計師事務(wù)所合伙人發(fā)生下列情形之一時，
當(dāng)然退伙，特定事實(shí)發(fā)生之日為退伙時間：
（一）死亡或者依法被宣告死亡、宣告失蹤；
（二）被依法宣告為無民事行為能力人或者限制民事行
為能力人；
（三）個人喪失償債能力；
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（四）其在會計師事務(wù)所的財產(chǎn)份額全部依法轉(zhuǎn)讓；
（五）其在會計師事務(wù)所的財產(chǎn)份額全部被人民法院強(qiáng)
制執(zhí)行；
（六）不再具備法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章或者合伙協(xié)
議規(guī)定的合伙人資格條件。
第二十七條 會計師事務(wù)所的名稱應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)
定。未經(jīng)相關(guān)會計師事務(wù)所同意，會計師事務(wù)所不得使用包
含其他已取得執(zhí)業(yè)許可的會計師事務(wù)所字號的名稱。
第二十八條 會計師事務(wù)所變更名稱、組織形式、首席合
伙人、合伙人、經(jīng)營場所的，應(yīng)當(dāng)報所在地省級財政部門備
案。變更后的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)符合本法規(guī)定的執(zhí)業(yè)許可
條件。
第二十九條 會計師事務(wù)所有下列情形之一的，省級財政
部門應(yīng)當(dāng)辦理會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可注銷手續(xù)，并予以公
告：
（一）未能持續(xù)符合會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可條件，經(jīng)限
期整改仍不符合條件，執(zhí)業(yè)許可被依法撤銷的；
（二）依法終止的；
（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的應(yīng)當(dāng)注銷執(zhí)業(yè)許可的其他
情形。
會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可被依法注銷的，自執(zhí)業(yè)許可被注
銷之日起，不得在企業(yè)名稱中繼續(xù)使用“會計師事務(wù)所”字
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樣，不得開展本法第三條規(guī)定的業(yè)務(wù)。
第三十條 省級財政部門對會計師事務(wù)所持續(xù)符合執(zhí)業(yè)
許可條件等情況開展年度檢查考核。省級財政部門應(yīng)當(dāng)向國
務(wù)院財政部門報告會計師事務(wù)所年度檢查考核結(jié)果。
年度檢查考核發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所未持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可
條件，經(jīng)限期整改仍不符合條件的，由省級財政部門撤銷執(zhí)
業(yè)許可。
第四章 注冊會計師協(xié)會
第三十一條 注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加入注冊
會計師協(xié)會。
第三十二條 中國注冊會計師協(xié)會的章程由全國會員代
表大會制定，并報國務(wù)院財政部門備案。地方注冊會計師協(xié)
會的章程由地方會員代表大會制定，并報同級人民政府財政
部門備案。
中國注冊會計師協(xié)會依照本法和章程的規(guī)定行使職權(quán)。
第三十三條 注冊會計師協(xié)會對注冊會計師和會計師事
務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行自律檢查。
第五章 執(zhí)業(yè)規(guī)范
第三十四條 注冊會計師執(zhí)業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
中國注冊會計師協(xié)會擬定注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，報國務(wù)
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院財政部門批準(zhǔn)后實(shí)施。任何單位不得擅自修改注冊會計師
執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，出臺關(guān)于注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的解釋、補(bǔ)充規(guī)定，
或者改變注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的適用范圍、執(zhí)行口徑等。
本法所稱注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，還包括職業(yè)道德守則、
質(zhì)量管理準(zhǔn)則及相關(guān)應(yīng)用指南等。
第三十五條 委托方應(yīng)當(dāng)以競爭性談判等能夠充分了解
會計師事務(wù)所專業(yè)勝任能力的方式選擇會計師事務(wù)所承辦
本法第三條規(guī)定的審計、鑒證業(yè)務(wù)。屬于政府采購的，選聘
方式應(yīng)當(dāng)符合政府采購有關(guān)法律的要求。
委托方應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制要求選聘會計師事務(wù)所。會計
師事務(wù)所選聘評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)突出質(zhì)量因素，不以報價水平作
為主要權(quán)重。
第三十六條 參與選聘的會計師事務(wù)所不得有下列行為：
（一）故意隱瞞資質(zhì)要求等相關(guān)情況；
（二）與其他投標(biāo)人串通、與委托方有關(guān)人員串通，虛
假投標(biāo)；
（三）其他違反法律、法規(guī)的行為。
第三十七條 注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計師
事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。委托期限可以為
一年以上，并符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。
委托人應(yīng)當(dāng)按合同約定的期限和方式向會計師事務(wù)所
支付費(fèi)用。
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第三十八條 會計師事務(wù)所、注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)
則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格遵守下列規(guī)定：
（一）實(shí)施風(fēng)險評估程序，編制審計計劃；
（二）實(shí)施審計程序，獲取審計證據(jù)；
（三）編制和保存審計工作底稿；
（四）運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；
（五）發(fā)表審計意見，出具審計報告；
（六）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（包括與獨(dú)立性相關(guān)的要
求）。
第三十九條 會計師事務(wù)所、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，可以
根據(jù)需要查閱被審計單位的有關(guān)資料、文件及電子數(shù)據(jù)，查
看被審計單位的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，要求委托人或者被審計單
位提供其他必要的協(xié)助。被審計單位對其提供的有關(guān)資料、
文件及電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。
會計師事務(wù)所、注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，可以
向與被審計單位有資金往來或者業(yè)務(wù)往來的金融機(jī)構(gòu)、供應(yīng)
商、客戶等相關(guān)單位函證核對相關(guān)信息。被審計單位的供應(yīng)
商和客戶、金融機(jī)構(gòu)等相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)配合會計師事務(wù)所實(shí)施
審計程序、獲取審計證據(jù)，并對其提供的有關(guān)資料和文件的
真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。
符合規(guī)定的電子函證和書面函證具有同等效力。
第四十條 會計師事務(wù)所、注冊會計師識別出相關(guān)單位配
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合被審計單位舞弊的跡象，且通過常規(guī)審計程序無法獲取充
分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，有權(quán)查閱相關(guān)單位的資金賬戶、證
券賬戶、銀行賬戶以及其他具有支付、托管、結(jié)算等功能的
賬戶信息，獲取并核實(shí)相關(guān)單位的銀行賬戶資金往來等資
料，以應(yīng)對識別出的舞弊風(fēng)險。
第四十一條 會計師事務(wù)所、注冊會計師對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中
知悉的國家秘密、商業(yè)秘密和個人隱私，負(fù)有保密義務(wù)。法
律法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第四十二條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)信息安全責(zé)任意識，
建立、實(shí)施信息安全制度。會計師事務(wù)所、注冊會計師執(zhí)業(yè)
活動形成的工作底稿及相關(guān)文件、資料及電子數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)存儲
在境內(nèi)。
對審計數(shù)據(jù)的儲存、訪問、使用和傳輸應(yīng)當(dāng)符合國家保
密規(guī)定和被審計單位的保密要求。
第四十三條 會計師事務(wù)所、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，遇有
下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或者按照準(zhǔn)則規(guī)定出具
非無保留意見的報告：
（一）委托人或者被審計單位示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證
明的；
（二）委托人或者被審計單位故意不提供有關(guān)資料和文
件的；
（三）因委托人或者被審計單位有其他不合理要求，致
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使出具的報告不能對重要事項作出正確表述的。
第四十四條 審計報告應(yīng)當(dāng)由符合國務(wù)院財政部門規(guī)定
的資質(zhì)要求的注冊會計師簽名，并加蓋會計師事務(wù)所印章。
第四十五條 審計報告使用人應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定和審計
報告載明的使用范圍使用審計報告。
審計報告使用人違反前款規(guī)定使用審計報告，會計師事
務(wù)所及簽字注冊會計師不承擔(dān)責(zé)任。
第四十六條 會計師事務(wù)所、注冊會計師從事本法第三條
規(guī)定的審計、鑒證業(yè)務(wù)形成的審計檔案保存期限不得少于十
年。
已到保存期限，但國務(wù)院財政部門或者省級財政部門尚
未完成檢查或法律訴訟涉及的審計檔案，不得銷毀。
審計檔案所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。審計檔案及復(fù)制件
應(yīng)當(dāng)存放在境內(nèi)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得攜帶、傳遞出境。
第四十七條 會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定
建立職業(yè)風(fēng)險基金,辦理職業(yè)責(zé)任保險,或者同時采用兩種風(fēng)
險補(bǔ)償方式。
第四十八條 注冊會計師、會計師事務(wù)所從事執(zhí)業(yè)活動不
得有下列行為：
（一）允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)，冒用他人名義執(zhí)業(yè)，
或者允許本所人員冒名執(zhí)業(yè)；
（二）允許其他單位或者個人以本所名義承辦業(yè)務(wù)，或
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者冒用其他會計師事務(wù)所名義承辦業(yè)務(wù)；
（三）注冊會計師未專職執(zhí)業(yè)，在其執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)
所之外的其他機(jī)構(gòu)獲取工資性收入；
（四）采用強(qiáng)迫、欺詐、賄賂、低價競爭等不正當(dāng)方式
招攬業(yè)務(wù)，或者通過網(wǎng)絡(luò)平臺或者其他媒介售賣注冊會計師
業(yè)務(wù)報告；
（五）對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；
（六）承辦與自身規(guī)模、執(zhí)業(yè)能力、風(fēng)險承擔(dān)能力不匹
配的業(yè)務(wù)；
（七）未建立、實(shí)施信息安全制度，或者未按本法規(guī)定
保管審計檔案，或者未經(jīng)批準(zhǔn)攜帶、傳遞審計檔案出境；
（八）執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得
買賣被審計單位的證券或者不得購買被審計單位或者個人
的其他財產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計單位的股票、債券、其他
衍生品或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產(chǎn)；
（九）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財
物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫?br /> （十）泄露國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私；
（十一）在與委托人或者被審計單位有利害關(guān)系的情況
下承辦相關(guān)業(yè)務(wù)；
（十二）違反法律、法規(guī)的其他行為。
第四十九條 注冊會計師、會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、
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出具審計報告，不得有下列行為：
（一）對同一委托單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證
據(jù)出具不同結(jié)論的審計報告；
（二）隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡?br /> （三）為被審計單位編造或者偽造事由，出具虛假或者
不實(shí)的審計報告；
（四）在審計程序嚴(yán)重缺失的情況下，出具審計報告；
（五）其他嚴(yán)重違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的行為。
第六章 監(jiān)督管理
第五十條 省級以上財政部門應(yīng)當(dāng)建立日常監(jiān)管和重點(diǎn)
檢查相結(jié)合,以信用監(jiān)管為保障的監(jiān)督管理機(jī)制。
第五十一條 省級以上財政部門依法對下列事項開展日
常監(jiān)督管理：
（一）會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況；
（二）會計師事務(wù)所持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件情況，注冊
會計師持續(xù)符合注冊條件情況；
（三）會計師事務(wù)所一體化管理情況；
（四）會計師事務(wù)所和注冊會計師獨(dú)立性保持情況；
（五）會計師事務(wù)所風(fēng)險管理和質(zhì)量管理制度建立與實(shí)
施情況；
（六）會計師事務(wù)所報備情況；
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（七）會計師事務(wù)所信息安全制度建立與實(shí)施情況；
（八）審計檔案保管情況；
（九）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他事項。
第五十二條 省級以上財政部門應(yīng)當(dāng)對發(fā)生下列情形的
會計師事務(wù)所實(shí)施重點(diǎn)檢查：
（一）首次承接本法第六十四條規(guī)定的特定實(shí)體審計業(yè)
務(wù)的；
（二）被實(shí)名投訴或者舉報的；
（三）以不正當(dāng)方式承攬業(yè)務(wù)的；
（四）低價競爭、審計收費(fèi)明顯低于成本的；
（五）有不良執(zhí)業(yè)記錄且未整改的；
（六）客戶數(shù)量、規(guī)模與會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力、風(fēng)
險承擔(dān)能力不匹配的；
(七）不按規(guī)定進(jìn)行報備的；
（八）需要實(shí)施重點(diǎn)檢查的其他情形。
第五十三條 省級以上財政部門依法履行職責(zé)，有權(quán)采取
以下措施：
（一）對會計師事務(wù)所及分所、被審計單位的營業(yè)場所
進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督檢查；
（二）詢問會計師事務(wù)所的合伙人和員工、與監(jiān)督檢查
事項有關(guān)的單位和個人，可以要求其對與被監(jiān)督檢查事項有
關(guān)的情況作出說明或者提供證明；要求其按照指定的方式報
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送與被監(jiān)督檢查事項有關(guān)的文件、資料及電子數(shù)據(jù)；
（三）查閱、復(fù)制與被監(jiān)督檢查事項有關(guān)的審計底稿、
原始憑證、財務(wù)會計記錄等文件、資料及電子數(shù)據(jù)；對可能
被轉(zhuǎn)移、隱匿或者毀損的文件、資料及電子數(shù)據(jù)，可以予以
封存、扣押；
（四）檢查會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和內(nèi)部管理系統(tǒng)，
復(fù)制有關(guān)數(shù)據(jù)資料。
除上述措施外，省級以上財政部門可以采取責(zé)令改正、
監(jiān)管談話、出具問詢函、出具警示函、責(zé)令公開說明、責(zé)令
定期報告、暫不受理有關(guān)文件、認(rèn)定為不適當(dāng)人選、責(zé)令開
展內(nèi)部合規(guī)檢查、責(zé)令更換合伙人等管理措施。
第五十四條 會計師事務(wù)所、注冊會計師應(yīng)當(dāng)接受財政部
門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供工作底稿、相關(guān)資料及電
子數(shù)據(jù)，不得拒絕、延誤、阻撓、逃避檢查，不得謊報、隱
匿、銷毀相關(guān)證據(jù)材料。
第五十五條 對會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的
檢查和責(zé)任認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)。
第五十六條 會計師事務(wù)所在出具審計、鑒證報告后，應(yīng)
當(dāng)向財政部門報備相關(guān)執(zhí)業(yè)信息。
第五十七條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年向省級財政部門報
備以下事項：
（一）審計、稅務(wù)、咨詢和其他業(yè)務(wù)收入信息；
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（二）職業(yè)風(fēng)險基金提取、使用和累計金額，職業(yè)責(zé)任
保險保費(fèi)、累計賠償限額和保單復(fù)印件；
（三）接受監(jiān)督檢查情況，受刑事處罰、行政處罰和行
業(yè)懲戒及整改情況；
（四）年度自查報告；
（五）國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他事項。
從事本法第六十三條規(guī)定的特定實(shí)體審計業(yè)務(wù)的會計
師事務(wù)所，還應(yīng)當(dāng)向國務(wù)院財政部門報備特定實(shí)體審計相關(guān)
的業(yè)務(wù)收入、客戶名單、審計報告數(shù)量、經(jīng)審計的本所財務(wù)
報表，以及國務(wù)院財政部門要求報備的其他信息。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對報備資料的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確
性負(fù)責(zé)。
第五十八條 省級財政部門應(yīng)當(dāng)審核匯總第五十七條規(guī)
定的本行政區(qū)域內(nèi)會計師事務(wù)所年度報備信息后報國務(wù)院
財政部門。
省級財政部門應(yīng)當(dāng)匯總上年度本行政區(qū)域內(nèi)注冊會計
師和會計師事務(wù)所名單，及其受刑事處罰、行政處罰、行業(yè)
懲戒及整改情況等信息，并依法向社會公開。
國務(wù)院財政部門應(yīng)當(dāng)匯總上年度從事特定實(shí)體審計業(yè)
務(wù)的會計師事務(wù)所名單、特定實(shí)體審計執(zhí)業(yè)情況，及其因從
事特定實(shí)體審計業(yè)務(wù)而受刑事處罰、行政處罰、行業(yè)懲戒及
整改情況等信息，并依法向社會公開。
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第五十九條 國務(wù)院財政部門建立會計師事務(wù)所、注冊會
計師信用管理機(jī)制，會同相關(guān)部門推行嚴(yán)重失信主體名單管
理制度和聯(lián)合懲戒機(jī)制。
第六十條 國務(wù)院財政部門建立注冊會計師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)
管信息平臺，對注冊會計師考試組織實(shí)施、注冊會計師注冊
審批、注冊會計師任職資格檢查、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可審
批、跨境審計許可備案、會計師事務(wù)所報備等事項進(jìn)行動態(tài)
管理和實(shí)時監(jiān)測。
第六十一條 任何單位或者個人對違反本法的行為有權(quán)
檢舉。對檢舉有功的單位和個人，按照國家有關(guān)規(guī)定給予表
彰和獎勵。
收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法及時進(jìn)行處理；
無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)告知檢舉人或者移送有權(quán)處理的部門進(jìn)行
處理。收到檢舉的部門、負(fù)責(zé)處理的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，
不得以任何方式泄露檢舉人的個人信息或者檢舉材料。
第六十二條 省級財政部門可以委托設(shè)區(qū)的市級或者直
轄市的區(qū)人民政府財政部門（以下簡稱市級財政部門）開展
下列監(jiān)督管理工作：
（一）會計師事務(wù)所年度檢查考核；
（二）會計師事務(wù)所報備；
（三）對會計師事務(wù)所和注冊會計師的日常監(jiān)督管理和
重點(diǎn)檢查。
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第七章 特定實(shí)體審計
第六十三條 本法所稱特定實(shí)體包括：
（一）公開發(fā)行股票、債券、存托憑證和國務(wù)院依法認(rèn)定
的其他證券的企業(yè)；
（二）銀行、保險、證券等非上市中央金融機(jī)構(gòu)；
（三）其他非上市中央企業(yè)；
（四）國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他特定單位。
第六十四條（備案管理）會計師事務(wù)所為特定實(shí)體提供
審計服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向國務(wù)院財政部門備案。其他法律有相關(guān)規(guī)
定的，從其規(guī)定。
國務(wù)院財政部門制定會計師事務(wù)所從事特定實(shí)體審計
業(yè)務(wù)的備案標(biāo)準(zhǔn)和要求。
第六十五條 會計師事務(wù)所從事特定實(shí)體財務(wù)報表審計
業(yè)務(wù)的，審計報告的簽字注冊會計師承擔(dān)同一單位審計業(yè)務(wù)
的時間不得超過五個連續(xù)的會計年度。
第六十六條 會計師事務(wù)所從事特定實(shí)體審計業(yè)務(wù)，發(fā)生
以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)向國務(wù)院財政部門報告：
（一）特定實(shí)體更換為其提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所
的；
（二）會計師事務(wù)所從同一特定實(shí)體取得的審計收費(fèi)超
過會計師事務(wù)所本年度審計收費(fèi)總額的百分之二十的；
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（三）發(fā)現(xiàn)特定實(shí)體存在重大風(fēng)險隱患、重大資產(chǎn)損失
和違法違規(guī)線索的。
發(fā)生前款第（一）項情形的，前任和現(xiàn)任會計師事務(wù)所
均應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況向國務(wù)院財政部門報告。
第六十七條 從事特定實(shí)體審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)
當(dāng)在每年 5 月底前公開披露以下事項：
（一）會計師事務(wù)所法律結(jié)構(gòu)、所有權(quán)信息、所屬的國
際網(wǎng)絡(luò)情況;
（二）會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、質(zhì)量管理制度以
及管理層關(guān)于內(nèi)部制度有效性的說明；
（三）上一年度接受監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會檢查的情況說
明；
（四）上一年度特定實(shí)體審計業(yè)務(wù)客戶名單，如有不宜
披露情況的，應(yīng)向國務(wù)院財政部門說明；
（五）獨(dú)立性聲明，包括對內(nèi)部獨(dú)立性合規(guī)檢查情況的
說明；
（六）對本所注冊會計師業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育情況的說
明；
（七）對合伙人收益分配基礎(chǔ)的說明;
（八）對簽字注冊會計師輪換情況的說明；
（九）業(yè)務(wù)收入情況：
1.特定實(shí)體審計業(yè)務(wù)收入；
22
2.與特定實(shí)體受同一控制下的其他實(shí)體或者控制方為本
所審計客戶的，應(yīng)披露從其他實(shí)體取得的審計業(yè)務(wù)收入；
3.從其他非特定實(shí)體取得的審計業(yè)務(wù)收入；
4.從審計客戶取得的非審計業(yè)務(wù)收入（含本所和統(tǒng)一管
理下的其他專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)）；
5.其他非審計業(yè)務(wù)收入（含本所和統(tǒng)一管理下的其他專
業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)）。
上述披露事項的報告應(yīng)當(dāng)由首席合伙人簽名，在會計師
事務(wù)所的網(wǎng)站公布，并應(yīng)當(dāng)自公布之日起保留至少五年。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向國務(wù)院財政部門報告上述年度信
息的披露情況。
第八章 會計服務(wù)市場開放和跨境審計
第六十八條 國務(wù)院財政部門負(fù)責(zé)會計服務(wù)市場開放、會
計師事務(wù)所跨境審計監(jiān)管合作與等效認(rèn)可、注冊會計師執(zhí)業(yè)
準(zhǔn)則國際趨同等效等事項。
第六十九條 境外會計師事務(wù)所為境外機(jī)構(gòu)或者企業(yè)在
中國境內(nèi)發(fā)行股票、債券、存托憑證或者其他證券出具審計
報告的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)本法規(guī)定的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，或國務(wù)
院財政部門認(rèn)定的已與本法規(guī)定的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等
效的準(zhǔn)則，并應(yīng)當(dāng)由國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)。
第七十條 境外會計師事務(wù)所需要在中國境內(nèi)辦理以下
23
業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)由省級財政部門批準(zhǔn)：
（一）從事中國境內(nèi)企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)；
（二）對中國境內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)臨時性執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；
（三）其他涉及出具境外審計報告的業(yè)務(wù)。
境外會計師事務(wù)所以委托境內(nèi)會計師事務(wù)所等方式開
展前款相關(guān)業(yè)務(wù)，且未派人員入境執(zhí)業(yè)的，應(yīng)向省級財政部
門備案。
第七十一條 境外會計師事務(wù)所和相關(guān)境內(nèi)會計師事務(wù)
所對申請信息、備案信息及提交材料的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)
確性負(fù)責(zé)。
第七十二條 其他國家或者地區(qū)對中國境內(nèi)居民取得當(dāng)
地注冊會計師資格、執(zhí)業(yè)、設(shè)立會計師事務(wù)所或者擔(dān)任合伙
人等事項有限制性規(guī)定的，我國可以采取對等管理措施。
第七十三條 其他國家或者地區(qū)對中國注冊會計師或者
會計師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)有限制性規(guī)定的，我國可以采取對等
管理措施。
第七十四條 會計師事務(wù)所、注冊會計師在涉外業(yè)務(wù)活動
中應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)保密意識，確保信息安全。
未經(jīng)批準(zhǔn)，任何單位和個人不得擅自向境外提供或者攜
帶、傳遞出境與本法第七十條規(guī)定的注冊會計師執(zhí)業(yè)活動相
關(guān)的文件或者資料。
境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)與國務(wù)院財政部門簽訂監(jiān)管合作協(xié)議或
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者備忘錄的，有關(guān)監(jiān)管措施、審計工作底稿保存等事項按照
協(xié)議或者備忘錄的約定執(zhí)行。
第九章 法律責(zé)任
第七十五條 違反本法第十條和第十二條的規(guī)定，采取隱
瞞有關(guān)情況、提供虛假材料等手段，未提供申請注冊的真實(shí)
材料的，由省級財政部門對負(fù)有責(zé)任的相關(guān)人員給予警告，
并處一萬元以上五萬元以下的罰款。
違反本法第十三條第（二）項的規(guī)定，采取欺騙、賄賂
等不正當(dāng)手段取得注冊會計師證書的，由省級財政部門予以
撤銷，對負(fù)有責(zé)任的相關(guān)人員給予警告，并處一萬元以上五
萬元以下的罰款。
第七十六條 違反本法第十五條至第十六條的規(guī)定，采取
隱瞞有關(guān)情況、提供虛假材料等手段，未提供申請執(zhí)業(yè)許可
的真實(shí)材料的，省級財政部門不予受理或者不予許可,對直接
負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處一萬元
以上五萬元以下的罰款。
違反本法規(guī)定，采取欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得執(zhí)業(yè)
許可的，由省級財政部門予以撤銷，對相關(guān)人員的處罰參照
前款。
第七十七條 會計師事務(wù)所違反本法錯誤!未找到引用
源。第二十三條、第二十七條、第五十四條、第五十六條、
25
第五十七條規(guī)定的，由省級以上財政部門責(zé)令限期改正，對
會計師事務(wù)所給予警告，并處五萬元以上三十萬元以下的罰
款。拒不改正的，暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)一個月至一年。對直接負(fù)責(zé)
的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處一萬元以上
五萬元以下的罰款。
第七十八條 會計師事務(wù)所違反本法第二十四條的規(guī)定，
由省級以上財政部門給予警告，并處十萬元以上五十萬元以
下罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)一個月至一年。對
直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處五
萬元以上三十萬元以下的罰款。
第七十九條 會計師事務(wù)所違反本法第二十五條的規(guī)定，
聘任不符合任職資格條件的人員擔(dān)任首席合伙人的，由省級
以上財政部門責(zé)令限期改正，并對會計師事務(wù)所給予警告，
并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。拒不改正的，并處暫
停執(zhí)行業(yè)務(wù)一個月至一年。對相關(guān)當(dāng)事人給予警告，并處一
萬元以上五萬元以下的罰款。
第八十條 會計師事務(wù)所違反本法第二十七條的規(guī)定，未
按要求進(jìn)行變更備案的，由省級以上財政部門責(zé)令限期改
正，給予警告，并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。情節(jié)
嚴(yán)重的，并處暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)一個月至一年。對直接負(fù)責(zé)的主
管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處一萬元以上五萬
元以下的罰款。
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第八十一條 會計師事務(wù)所違反本法第三十六條的規(guī)定，
在選聘中存在違法違規(guī)行為的，由省級以上財政部門對會計
師事務(wù)所責(zé)令限期改正，給予警告，并處項目合同（服務(wù)費(fèi)
用）金額百分之五以上百分之十以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，
并處暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)一個月至一年。對主要負(fù)責(zé)人、項目合伙
人、簽字注冊會計師及其他直接人員給予警告，并處五萬元
以上三十萬元以下的罰款。
委托方違反本法第三十五條規(guī)定的，由省級以上財政部
門責(zé)令限期改正，給予警告，并處項目合同（服務(wù)費(fèi)用）金
額百分之五以上百分之十以下的罰款。
第八十二條 注冊會計師從事執(zhí)業(yè)活動違反本法第四十
三條至第四十四條、第四十四條、第四十八條第（一）項至
第（七）項規(guī)定的，由省級以上財政部門責(zé)令限期改正，給
予警告，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上十倍以下的
罰款；沒有違法所得或者違法所得不足十萬元的，并處十萬
元以上一百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處限制從業(yè)三
個月至六個月。
注冊會計師從事執(zhí)業(yè)活動違反本法第四十八條第（八）
項至第（十二）項規(guī)定的，由省級以上財政部門責(zé)令限期改
正，給予警告，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上十倍
以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足二十萬元的，
并處二十萬元以上二百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處
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限制從業(yè)六個月至一年，或者吊銷注冊會計師證書。
第八十三條 會計師事務(wù)所從事執(zhí)業(yè)活動違反本法第四
十三條至第四十四條、第四十六條、第四十八條第（一）項
至第（七）項規(guī)定的，由省級以上財政部門責(zé)令限期改正，
給予警告，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上十倍以下
的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足二十萬元的，處以
二十萬元以上二百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處暫停
執(zhí)行業(yè)務(wù)一個月至六個月。
會計師事務(wù)所從事執(zhí)業(yè)活動違反本法第四十八條第
（八）項至第（十二）項規(guī)定的，由省級以上財政部門責(zé)令
限期改正，給予警告，沒收違法所得，并處違法所得一倍以
上十倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足五十萬
元的，并處五十萬元以上三百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，
并處暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)六個月至一年，或者吊銷會計師事務(wù)所執(zhí)
業(yè)許可。
會計師事務(wù)所因前兩款行為受到處罰的，對其直接負(fù)責(zé)
的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處十萬元以上
二百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處限制從業(yè)三個月至
一年，或者吊銷注冊會計師證書。
第八十四條 會計師事務(wù)所違反本法第四十七條的規(guī)定，
未按要求提取職業(yè)風(fēng)險基金或者購買職業(yè)責(zé)任保險的，由省
級以上財政部門責(zé)令限期改正，給予警告，并處十萬元以上
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五十萬元以下罰款。拒不改正的，暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)一個月至一
年。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，
并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。
第八十五條 會計師事務(wù)所從事本法第三條規(guī)定的審計
業(yè)務(wù)，未保持職業(yè)懷疑，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，出
具的審計報告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，
由省級以上財政部門給予警告，沒收業(yè)務(wù)收入，并處業(yè)務(wù)收
入一倍以上五倍以下的罰款,可以并處暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)一個月
至六個月。沒有業(yè)務(wù)收入或者業(yè)務(wù)收入不足五十萬元的，處
以五十萬元以上二百萬元以下的罰款。對簽字注冊會計師、
直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員給予警告，并處二十萬
元以上一百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處限制從業(yè)三
個月至六個月。
第八十六條 會計師事務(wù)所從事本法第三條規(guī)定的審計
業(yè)務(wù)，未保持職業(yè)懷疑，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，出
具的審計報告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，有
第四十九條規(guī)定的嚴(yán)重違規(guī)情形，或者有其他情節(jié)嚴(yán)重的情
形，造成重大社會影響的，由省級以上財政部門沒收業(yè)務(wù)收
入，并處業(yè)務(wù)收入五倍以上十倍以下的罰款，可以并處暫停
執(zhí)行業(yè)務(wù)六個月至一年或者吊銷會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可。沒
有業(yè)務(wù)收入或者業(yè)務(wù)收入不足二百萬元的，并處二百萬元以
上五百萬元以下的罰款,可以并處暫停執(zhí)業(yè)六個月至一年或
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者吊銷會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可。對簽字注冊會計師、直接負(fù)
責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員給予警告，并處一百萬元以上
二百萬元以下的罰款，可以并處限制從業(yè)三個月至一年或者
吊銷注冊會計師證書。
第八十七條 會計師事務(wù)所執(zhí)行特定實(shí)體審計業(yè)務(wù)違反
本法第六十四條、第六十六條和第六十七條規(guī)定的，由省級
以上財政部門對會計師事務(wù)所責(zé)令限期改正，給予警告，并
處十萬元以上五十萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處暫停
執(zhí)業(yè)一個月至一年。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任
人員給予警告，并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。情節(jié)
嚴(yán)重的，并處限制執(zhí)業(yè)三個月至一年。
會計師事務(wù)所違反本法第六十五條第六十五條的規(guī)定，
未按期輪換特定實(shí)體審計報告的簽字注冊會計師的，由省級
以上財政部門參照前款處理。對簽字注冊會計師給予警告，
處以五萬元以上三十萬元以下罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，對相關(guān)責(zé)
任人員可以限制從業(yè)三個月至一年。
第八十八條 對違反本法第十七條的規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)承辦
本法第三條規(guī)定的審計、鑒證業(yè)務(wù)的單位，由省級以上財政
部門責(zé)令限期改正，給予警告，沒收違法所得，并處違法所
得一倍以上十倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不
足二十萬元的，處以二十萬元以上二百萬元以下的罰款。對
直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處十
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萬元以上五十萬元以下的罰款。
相關(guān)單位有下列行為之一的，按照前款規(guī)定處理：
（一）會計師事務(wù)所被暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)期間，依然承辦相
關(guān)業(yè)務(wù)的；
（二）未按本法規(guī)定取得會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可或者被
依法注銷、吊銷會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的企業(yè)，在企業(yè)名稱
中使用“會計師事務(wù)所”字樣的。
在本法施行前已經(jīng)取得營業(yè)執(zhí)照的會計師事務(wù)所，存在
第一款或者第二款第（二）項的情形且未按期整改的，由市
場監(jiān)管部門吊銷營業(yè)執(zhí)照。
第八十九條 利害關(guān)系人因合理信賴,使用會計師事務(wù)所
出具的存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計報告
造成損失的，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情形依法承擔(dān)賠償
責(zé)任：
（一）屬于一般過失的，被審計單位的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)
行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在審計收費(fèi)金額
范圍內(nèi)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任；
（二）屬于重大過失的，被審計單位的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)
行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所承擔(dān)一定比例的
補(bǔ)充賠償責(zé)任；
（三）屬于故意的，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與被審計單位承
擔(dān)連帶賠償責(zé)任。
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會計師事務(wù)所能夠證明存在下列情形的，不承擔(dān)民事責(zé)
任：
（一）已經(jīng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的程序執(zhí)行審計，并保持
必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)差錯；
（二）實(shí)施審計所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商、客戶
等相關(guān)單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計師事務(wù)所在
保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎情況下未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；
（三）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報
告中予以指明。
特殊普通合伙會計師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)的民事賠
償責(zé)任，由直接負(fù)責(zé)的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人的
責(zé)任以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限。
國務(wù)院財政部門組織成立注冊會計師職業(yè)責(zé)任鑒定委
員會。職業(yè)責(zé)任鑒定委員會對存在爭議的、需要進(jìn)行鑒定的
注冊會計師職業(yè)責(zé)任，出具鑒定意見。
第九十條 相關(guān)單位違反本法錯誤!未找到引用源。第二
款的規(guī)定，提供虛假或者不實(shí)的證明文件，導(dǎo)致會計師事務(wù)
所出具的審計報告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏
的，由財政部門或者有關(guān)主管部門給予警告，并處五十萬元
以上三百萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直
接責(zé)任人員給予警告，并處五萬元以上五十萬元以下的罰
款。其他法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
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第九十一條 相關(guān)單位違反本法錯誤!未找到引用源。第
二款的規(guī)定，提供虛假或者不實(shí)的證明文件，導(dǎo)致會計師事
務(wù)所出具的審計報告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺
漏，造成委托人、其他利害人損失的，應(yīng)當(dāng)按以下情形依法
承擔(dān)賠償責(zé)任：
（一）屬于一般過失的，被審計單位的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)
行后仍不足以賠償損失的，由相關(guān)單位在不實(shí)證明金額范圍
內(nèi)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任；
（二）屬于重大過失的，被審計單位的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)
行后仍不足以賠償損失的，由相關(guān)單位承擔(dān)一定比例的補(bǔ)充
賠償責(zé)任；
（三）屬于故意的，相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)與被審計單位承擔(dān)連
帶賠償責(zé)任。
第九十二條 委托人或者被審計單位存在本法第四十三
條規(guī)定的，由省級以上財政部門給予警告，并處二十萬元以
上三百萬元以下罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)
任人員給予警告，并處十萬元以上一百萬元以下的罰款。
第九十三條 會計師事務(wù)所、注冊會計師為逃避責(zé)任承
擔(dān)，采取與第三方惡意串通等方式進(jìn)行財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，損害他人
合法權(quán)益的，該財產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為無效。
第九十四條 違反本法第三十四條第二款的規(guī)定，擅自修
改注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，出臺相關(guān)解釋、補(bǔ)充規(guī)定,或者改變
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注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的適用范圍、執(zhí)行口徑的，由省級以上
財政部門責(zé)令限期改正,并對單位處以三十萬元以上二百萬
元以下的罰款。對單位負(fù)責(zé)人、直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他
直接責(zé)任人員給予警告，可以并處十萬元以上一百萬元以下
的罰款;屬于國家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)
單位給予處分。
第九十五條 會計師事務(wù)所、注冊會計師和本法涉及的其
他單位及人員違反本法規(guī)定，涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)，
依法追究其刑事責(zé)任。
第九十六條 境外會計師事務(wù)所違反本法第六十九條至
第七十一條的規(guī)定，未履行審批、備案程序或者在審批、備
案過程中隱瞞有關(guān)情況、提交虛假材料的，省級以上財政部
門可以采取責(zé)令限期改正、約談、公告、通報所在國家或者
地區(qū)的注冊會計師監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方式進(jìn)行處理。情節(jié)嚴(yán)重的，
省級以上財政部門可以撤銷該境外會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可
或者備案，將該境外會計師事務(wù)所和相關(guān)人員列入不受歡迎
的清單，移交有關(guān)主管部門對相關(guān)人員限期出境，并在五年
內(nèi)不再接受其審批申請和備案材料。對聘用或者接受其審計
的國內(nèi)機(jī)構(gòu)，處以五十萬元以上五百萬元以下的罰款。
會計師事務(wù)所違反本法第七十四條規(guī)定的，參照前款處
理。
第九十七條 財政部門工作人員在實(shí)施注冊會計師行業(yè)
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管理工作中，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家
秘密、商業(yè)秘密的，按照《中華人民共和國公務(wù)員法》、《中
華人民共和國監(jiān)察法》、《財政違法行為處罰處分條例》等
國家有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)，
依法追究刑事責(zé)任。
第十章 附則
第九十八條 本法自 年 月 日起施行。
本法施行前依法設(shè)立的有限責(zé)任會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在
本法施行后兩年內(nèi)轉(zhuǎn)制為普通合伙或者特殊普通合伙組織
形式。
本法施行前已經(jīng)取得營業(yè)執(zhí)照的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在
本法施行后一年內(nèi)注銷營業(yè)執(zhí)照。
第九十九條 本法所稱暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)，是指限制會計師
事務(wù)所在一定期限內(nèi)出具相關(guān)審計業(yè)務(wù)的報告或者限制出
具全部審計業(yè)務(wù)的報告的制度。
本法所稱限制從業(yè)，是指限制注冊會計師在一定期限內(nèi)
出具相關(guān)審計業(yè)務(wù)的報告或者限制出具全部審計業(yè)務(wù)的報
告的制度。