山東審計2001.9
小議審計證據的獲取
馬秀麗
在審計活動中，獲取真實的審計證據，對確保審計工作質量，圓滿完成審計任務，實現審計目標具有重要意義。
一、審計證據獲取的途徑
（一）通過賬表審閱與復核獲取。首先，在審閱原始憑證取證時，應注意其有無涂改或偽造現象，記載的經濟業務是否合理合法，是否有承辦人和主管領導簽字等；其次，在審閱會計賬簿取證時，應注意查看是否符合財務制度規定。包括審閱被審計單位據以人貼的原始憑證是否完整，賬簿有關內容與原始憑證的記載是否一致，會計分錄的編制或賬戶的運用是否恰當，貨幣收支的金額有無不正常現象等；再次，在審閱會計報表取證時，應注意會計報表的編制是否符合有關財務會計制度的規定等。最后，在復核會計記錄和其它書面資料取證時，應注意審查各種書面記錄是否一致。具體地說，（l）復核原始憑證上記載的數量、單價、金額及其合計數量是否正確；（2）日記賬上的記錄是否與相應的原始憑證記錄一致；（3）日記賬上是否與總分類賬及有關的明細分類賬相符；（4）總分類賬賬戶的余額是否與所屬的明細分類賬賬戶余額合計數相符；（5）總分類賬各賬戶的借方余額合計與貸方余額合計和明細分類賬的借方合計與貸方合計是否相符；（6）總分類賬各賬戶的余額或發生額合計是否與會計報表上相應項目的金額相等；（7）復核會計報表上各有關項目的數字是否正確；（8）各報表之間的有關數字是否一致，如果涉及前期的數字，看是否與前期會計報表上的數字相符。
（二）通過物資清點與盤點獲取。審計人員應對各種實物資產、現金、有價證券等進行認真地清查和盤點。物資清查和盤點一般由被審單位進行。審計人員只進行現場監督，對于貴重物資可以抽查復點。采取監督盤點的方法是為了確定被審計單位實物形態的資產是否真實存在，與賬面數是否相符，查明有無短缺、行賄、貪污、盜竊等問題存在。
（三）通過計算獲取。審計人員在進行審計時，往往需對被審計單位的憑證、賬簿和報表的數字進行計算、平衡，以驗證其是否正確。在計算過程中，審計人員不僅要注意計算結果是否正確，而且還要對某些其它可能性的差錯，如計算結果的過賬和轉賬有設等予以關注，在計算驗證中發現問題，獲取證據。
（四）通過座談了解獲取。在審計過程中，依靠群眾，發揚民主，進行充分地座談了解，是獲得言詞證據的有效途徑。在座談了解過程中，審計人員應對各種重要的言詞加以記錄，并注明是何人、何時、何種情況下所做的口頭陳述，必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。
二、審計證據獲取過程中應注意的問題
在市場經濟條件下，市場風險不斷加劇，各種經濟詐騙、舞弊案件頻頻發生，虛實并存更加突出，審計風險增大，對審計證據收集方法提出了更高的要求。為此獲
取審計證據，必須隨時注意證據的真偽，應注重抓好以下三點。
（一）系統規范，堅持按程序取證。審計人員對查出的問題，必須依照審計程序及實施方案，按確定的審計目的要求、范圍、內容、重點和方法，深入細致地調查、取證。這是保證審計證據質量的基本前提，也是審計取證規范化的需要。
（二）實事求是，堅持客觀公正取證。這是確保審計證據質量的關鍵所在。審計證據不足的或尚存疑慮的重要事項，應進一步獲取審計證據，以證實或消除疑慮，確保審計取證的客觀性。
（三）全面評價，堅持充分取證。首先，審計人員應對獲取的審計證據每一個要素全面地進行分析和評價，鑒定其質量，看是否符合可靠性、充分性、重要性和合法性的要求。只有這樣，鑒定證據才能立于不敗之地，才有質量可言。其次對每一個審計事項的取證要齊全。審計人員要認真對待每一個審計要素，每個證據，應對審計事項的方方面面都進行取證，構成證據鏈，由此，產生的審計結論才切合實際，有效地防范審計風險。
