在合資企業(yè)中，財務(wù)會計核算是合作中最為敏感的“是非之處”，是迫切需要控制和掌握的經(jīng)濟(jì)信息中心
加強(qiáng)合資企業(yè)財務(wù)管理之我見
周萍娟
中外合資作為外資并購的一種表現(xiàn)形式，是企業(yè)巨大的投資，不可避免地存在風(fēng)險。筆者在一家中外合資企業(yè)工作，擬結(jié)合自己的工作實際，從財務(wù)、管理的角度對此問題作些分析。
一、相關(guān)理論分析
1．中外合資企業(yè)內(nèi)涵及特征。中外合資企業(yè)是外商投資企業(yè)之一，是指外國企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織和個人根據(jù)《中華人民共和國合資經(jīng)營企業(yè)法》的規(guī)定，經(jīng)我國政府批準(zhǔn)，以資金、技術(shù)或設(shè)備作為投資，與我國的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織或個人在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的各類企業(yè)的總稱，并擁有對所投資企業(yè)足夠的所有權(quán)和控制權(quán)。依照國際慣例，外國國家資本在我國設(shè)立投資企業(yè)時，也被視作私人資本投資，不享受任何外交特權(quán)和豁免權(quán)。
2．中外合資企業(yè)財務(wù)管理的目的。中外合資企業(yè)財務(wù)管理的職責(zé)是對企業(yè)的目標(biāo)及其所處的環(huán)境，在進(jìn)行認(rèn)真分析與思考的基礎(chǔ)上，建立起若干具有指導(dǎo)性的觀念、理論，并以此作為組織財務(wù)管理的依據(jù)。
目的一：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，從價值方面衡量經(jīng)濟(jì)效益，主要體現(xiàn)為以收抵支后的利潤高低和財富價值的大小。以此要求企業(yè)財務(wù)管理在資金的每一環(huán)節(jié)上都應(yīng)下功夫，以求加速資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)，努力增收節(jié)支，從而實現(xiàn)盡可能高的經(jīng)濟(jì)效益。
目的二：中外合資企業(yè)的業(yè)主投資必須得到維護(hù)和保持，而不應(yīng)受到侵蝕。企業(yè)財務(wù)管理部門必須正確處理近期利潤與長遠(yuǎn)利潤的關(guān)系，必須正確形成各期利潤，正確計算資金耗費，必須使所消耗的資產(chǎn)得到足額或者充分的補(bǔ)償。
目的三：中外合資企業(yè)外部環(huán)境比企業(yè)自身財務(wù)活動更復(fù)雜，風(fēng)險更大。但是，風(fēng)險與利潤總是相伴而生的，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和劇烈的競爭又不允許人們一味地追求風(fēng)險或低風(fēng)險。因此，財務(wù)管理要妥善處理利潤與風(fēng)險的關(guān)系，力求在利潤一定的前提下努力降低風(fēng)險或者在風(fēng)險一定的基礎(chǔ)上努力實現(xiàn)更高的利潤。企業(yè)財務(wù)部門還應(yīng)及時對風(fēng)險予以分析、識別和評估，建立風(fēng)險處置機(jī)制，明確風(fēng)險歸屬，并積極組織風(fēng)險的防范與控制。
二、合資企業(yè)財務(wù)管理問題剖析
1．財務(wù)管理觀念與產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的差異性。財務(wù)管理與會計核算兩者不能混為一談，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與股權(quán)結(jié)構(gòu)也是不可混淆的兩個概念。合資雙方由于概念和認(rèn)識上的差異，把會計核算與股權(quán)結(jié)構(gòu)、財務(wù)管理與產(chǎn)權(quán)性質(zhì)之間的密切關(guān)系拋至一邊，單純強(qiáng)調(diào)股權(quán),以錯誤的思維對待會計核算，在某種程度上侵害了其他股東的利益。
2．財務(wù)規(guī)章制度不健全。現(xiàn)行的中外合資企業(yè)會計制度所涉及的內(nèi)容，主要是針對工業(yè)企業(yè)。隨著形勢的發(fā)展，國家也審批了一些從事其他行業(yè)的合資企業(yè)。這些合資企業(yè)由于無現(xiàn)成的會計制度約束，企業(yè)自身也不以《中外合資企業(yè)會計制度》為藍(lán)本制定與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)相適應(yīng)的會計制度，因此，企業(yè)的核算和管理不以制度來反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營狀況，人治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，造成會計核算的基礎(chǔ)工作混亂。
3．財務(wù)監(jiān)督不力，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失。一些合資企業(yè)在成立初期，有較好的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，有極強(qiáng)的生命力。可這些合資企業(yè)由于用人不當(dāng)，三、五年就出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，以至于無法經(jīng)營下去。其主要原因是企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督不力、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)流失，損害了投資者的利益。
4．財會機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。目前，一些合資企業(yè)的財會部門在企業(yè)中的地位與應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任很不適應(yīng)，財會部門的設(shè)置過于簡單，有的不過僅會計核算和出納兩部分。即使分得較細(xì)的合資企業(yè).也僅僅是會計核算的進(jìn)一步分工，財務(wù)管理工作仍沒很好地開展。另外，許多合資企業(yè)都未設(shè)置總會計師，企業(yè)中大多只設(shè)財會負(fù)責(zé)人，而這些財會負(fù)責(zé)人一般進(jìn)不了企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子，要參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策顯而易見是不可能的。
三、加強(qiáng)合資企業(yè)財務(wù)管理的措施和意見
1．改善股權(quán)結(jié)構(gòu)或經(jīng)理人關(guān)系。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定公司的治理結(jié)構(gòu)，股權(quán)結(jié)構(gòu)確立了股東的構(gòu)成及其決策方式，進(jìn)而作用于經(jīng)理層，最終這些關(guān)系在企業(yè)的經(jīng)營中得到綜合體現(xiàn)。公司治理的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是否能夠有效地發(fā)揮作用，股東會、董事會和監(jiān)事會是否能夠?qū)崿F(xiàn)相對制衡，在很大程度上依賴于股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性。股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化對公司治理的改善，主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)理人員組織制度的建立上。在經(jīng)理人是相對控股人或是相對控股人的代理人的情況下，其他各方將具有有效的監(jiān)督優(yōu)勢，使經(jīng)理人在經(jīng)營不佳或無能力經(jīng)營的情況下能被及時更換，其結(jié)果也將對企業(yè)的財務(wù)管理起著舉足輕重的作用。
2．更新財務(wù)管理的方法和手段。在當(dāng)前知識經(jīng)濟(jì)時代，要加強(qiáng)財務(wù)管理，就必須引進(jìn)現(xiàn)代化的管理方法和管理手段，諸如價值工程、系統(tǒng)工程、ABC分析法、量本利分析法等等。通過這一系列管理方法的運用，促進(jìn)財務(wù)管理向現(xiàn)代化邁進(jìn)。與此同時，在管理手段上，還要積極引進(jìn)電腦技術(shù)，利用電子計算機(jī)高速運算和大量存貯資料的功能，建立企業(yè)財務(wù)管理的信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)體系，并利用工資、成本、定價、利潤管理等方面的程序，輔
助財會人員進(jìn)行財務(wù)管理。
3．完善財務(wù)監(jiān)督機(jī)制。完善合資企業(yè)財務(wù)管理機(jī)制，除在人事安排上要有嚴(yán)格制衡外，在財務(wù)制度的建立和執(zhí)行上須嚴(yán)格對待。一是企業(yè)董事會、監(jiān)事會要發(fā)揮應(yīng)有的作用。將企業(yè)財務(wù)管理中存在和暴露出的問題提到會議的議事日程，通過會議協(xié)商謀求共識。對目無規(guī)章、事事處處凌駕于董事會之上的經(jīng)理人，應(yīng)及時撤換或解聘，以維護(hù)企業(yè)各方的權(quán)益；二是企業(yè)要建立定期審計制度，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，做出書面處理或提出解決辦法，而不能把審計作為一種形式，任其態(tài)勢發(fā)展和惡化。三是強(qiáng)化財務(wù)人員的職業(yè)道德意識。由于合資企業(yè)中的財務(wù)人員大都采取社會招聘錄用方式與企業(yè)形成勞資關(guān)系，往往會因個人利益而喪失職業(yè)道德，為達(dá)到合資某一方的目的而實施損害他方利益或違反財務(wù)制度的行為，因此，合資企業(yè)中財務(wù)會計人員的職業(yè)道德就顯得愈加重要。
四、其他應(yīng)該注意的問題
1．資金投向等重大財務(wù)決策需要通過公司治理結(jié)構(gòu)來完成，然而公司治理結(jié)構(gòu)的完善，是一項長期不斷建設(shè)的過程，它是合資各方人事、文件資料、管理理念與形式、程序及手續(xù)等多因素協(xié)調(diào)產(chǎn)生的結(jié)合體，往往日常決策的過程會變?yōu)楹腺Y各方協(xié)商談判的過程，公司治理結(jié)構(gòu)就會顯得軟弱無力，財務(wù)決策自然成為這種矛盾的主體。
2．企業(yè)的各項費用支出是在由合資各方構(gòu)成的管理機(jī)構(gòu)的掌控下運行與發(fā)生的，費用控制水平與質(zhì)量是影響投資風(fēng)險和投資質(zhì)量的主要因素，由此產(chǎn)生的分歧更是屢見不鮮。
3 ．經(jīng)濟(jì)合同涉及企業(yè)管理的方方面面,經(jīng)濟(jì)合同的管理質(zhì)量與財務(wù)會計核算有著千絲萬縷的聯(lián)系，合同價款的制定、合同條款的科學(xué)性與嚴(yán)密性、合同履約方式與企業(yè)自我保護(hù)、管理人員的防范意識等等，都將給財務(wù)管理帶來直接影響。產(chǎn)品的定價策略、營銷理念、市場定位及利潤目標(biāo)等營銷狀況，也是合資各方密切關(guān)注的工作，涉及企業(yè)的財務(wù)計劃、費用測定等。因此，合資企業(yè)營銷和管理人員的合作關(guān)系，直接影響到合同的履行和企業(yè)的營銷狀況。
4．合資各方對前期成本的投入，從認(rèn)識上有著較大的差異，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)的投入、產(chǎn)出及預(yù)期收益率，并非呈規(guī)則曲線波動，給各方的心理承受能力以極大的挑戰(zhàn)。合資企業(yè)的利潤分配，不應(yīng)與一般股份制、有限責(zé)任公司有大的差別，但所必提的公積金、公益金的留成、研發(fā)費用的攤銷等具體問題，受合資各方認(rèn)識及接受能力等因素影響，也成為財務(wù)管理所面臨的難題。
（作者單位：杭州三杭蒙特費羅電梯部件有限公司）
