在市場經濟條件下，企業風險管理的作用日漸突出，提高風險管理水平迫在眉睫。企業要建立財務危機預警指標體系，加強籌資、投資、資金回收以及收益分配的風險管理，實現經濟效益最大化
財務風險管理與企業內控關系問題的研究
劉建明
在日趨激烈的競爭環境中，企業集團風險管理的作用日漸突出，而我國企業集團的風險管理相對落后，因此，提高其風險管理水平迫在眉睫。本文中，筆者擬針對我國企業集團的現狀，分析加強企業內部會計控制的必要性，并通過對中美兩國企業內部控制規范的橫向比較，簡述我國企業內部會計控制的現狀及存在的不足，從而探討加強企業內部會計控制的具體措施，以期推動企業內部會計控制的有效實施，發揮其應有的效果與作用。
一、企業財務風險管理和內部控制的內涵
財務風險是財務成果和財務狀況的風險，有狹義和廣義之分。狹義的財務風險是由企業負債引起的，具體來說是指企業因為借入資金而增加的喪失償債能力的可能和企業利潤（股東收益）的可變性；廣義的財務風險是指企業的財務系統中客觀存在的由于各種難以或無法預料和控制的因素作用，使企業實現的財務收益和預期財務收益發生背離，因而蒙受損失的機會或可能。
風險管理是指經濟單位通過對風險的確認和評估，采用合理的經濟和技術手段對風險加以控制，以最小的成本獲得最大的安全保障的一種管理活動。風險管理學源于保險學，風險管理通過控制對策處理損失風險，如果在實施控制對策后損失仍然可能發生，則可運用財務對策。財務對策是將損失轉移給他人，或將損失留給組織或家庭內部。但在財務獨立經營的資本財務時代，風險管理應當成為財務管理的基本職能。
財務風險管理關注企業的價值損失，通過管理價值風險來管理物質要素。現實中，我國企業集團對風險的識別、管理，無論是在主觀意識方面，還是在風險管理機制建設方面，都顯得遠遠不夠。因此，必須注重企業集團風險控制體系的建設。
企業內部控制作為企業管理的重要組成部分，隨著時代的變革、經濟環境的變化、競爭的加劇和內部管理需要而不斷變化。從發展的歷史來看，企業內部會計控制與企業內部控制之間有著與生俱來的關聯，是相互協調發展并逐步走向“你中有我，我中有你”的最終融合。
二、企業財務風險管理與內部控制的原則
1.收益、風險均衡原則。風險均衡原則要求集團不能只追求收益，而不考慮發生損失的可能。集團進行的每一項具體的財務活動，要全面分析其收益性和安全性，按照風險和收益適當均衡的要求來決定采取何種行動方案，趨利避害，爭取獲得較多的收益。
2.風險適度、限度承擔的原則。財務風險的存在是一個普遍的事實，但必須正確及時地識別風險，控制風險，并明確最大的風險限度，保證企業的正常
安全運營。
3.超前預警、有效規避的原則。風險的出現具有預示性，企業集團必須建立健全風險識別系統、預警系統和財務風險的管理系統，從而有效地規避風險。
4.分級分權管理的原則。對財務風險的管理與控制要在集團統一領導的前提下，實行分級分權的管理辦法。以集團現有的管理體制，按照集團的母子公司分級管理和控制。
三、企業財務風險管理與內部控制的必要性
觀察當今世界上企業內部會計控制做得較好的國家可以發現，加強企業內部會計控制可以達到以下幾方面的效果：
1.有效的企業內部會計控制有利于加強組織效率。一個有效的企業內部會計控制在提高企業經濟效益的同時，還能促使包括國家在內的各種組織的效率最大化。所謂組織效率，是指組織目標的達成情況。
2 .有效的企業內部會計控制有利于加強企業結構治理。所謂企業結構治理，指公司所有利益相關者之間，為確定、監督和控制各自的責任、權利和利益而做出的制度安排，是企業正常運行的基礎和框架。目前較為完善的企業治理結構是公司治理結構，它要解決的核心問題正是由于所有權和經營權相分離基礎上的信息不對等而造成的企業經營管理混亂的問題，以效率和公平為基礎，促進相關利益方的責、權、利相互制衡。在此過程中，內部會計控制作為高質量會計信息獲取的手段，起著至關重要的作用，是公司治理結構的重要組成部分，是正確處理企業利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。
3 .有效的企業內部會計控制有利于建立穩固強大的國家財政。會計信息是國民經濟信息的重要組成部分，
是制定宏觀經濟政策、實施宏觀調控手段的基礎性依據。加強企業內部會計控制，能確保會計信息的真實與完整，從而有利于提高財政宏觀調控措施的科學性和準確性; 有利于夯實稅基，做到應收盡收、擴大稅源;有利于規范財政資金管理，提高財政資金的使用效益和透明度。
4.有效的企業內部會計控制有利于建立懲治和預防腐敗的管理體系。中紀委五次全會和中共中央印發的《建立健全教育、制度、監督并重的懲治和預防體系實施綱要》指出:要加強對權力運行，尤其是重點環節和重點部位權力行使的制約和監督，強化內部制約機制;對重大項目安排和大額資金的使用，須由領導班子集體做出決策;要加強財政資金管理，提高財政資金的使用效率;要健全國有資本投資決策和項目法人約束機制，實行重大投資項目論證制和重大投資決策失誤追究制;要建立健全金融機構內控機制，強化金融監管。解讀中央這一決定精神，可以概括為一句話:制約權力、追究責任、重點監管，這也正是內部會計控制建設中應始終遵循的基本原則和努力方向。因此，加強企業內部會計控制建設，對從源頭上治理腐敗具有積極作用。
四、企業財務風險管理與內部控制的現狀及存在的問題
由于企業內部會計控制與企業內部控制是相生相伴的，因而必須從企業內部控制體系入手來看我國當前企業內部會計控制的現狀及問題。
我國內部會計控制中存在的主要不足主要有:（1）我國的企業內部會計控制由于未能與內部控制有效地融為一體，造成內部會計控制作用的范圍狹窄；（2）目前我國內部會計控制的目標比較單一，僅局限于防止員工的舞弊行為，而沒有上升為整個社會興利的綜合目標上來；（3）我國企業內部會計控制的構成要素不夠完善與準確，致使各級組織對于內部會計控制的理解不統一，重視不夠。
五、防范和化解企業集團財務風險的對策與措施
（一）建立健全企業集團財務風險識別與預警系統
建立健全企業集團財務風險識別與預警系統，用以判斷財務風險存在的大小、對集團的影響程度、是否存在危害性風險，構建有效的財務風險管理決策系統。
1.財務風險的識別。財務風險識別是在不利風險剛出現或出現之前就予以識別，以準確把握各種財務風險信號及其產生原因。集團財務風險識別的主要方法有：現場觀察法和財務報表法。現場觀察法即通過直接觀察集團的各種生產經營和具體業務活動，具體了解和掌握集團面臨的各種財務風險。財務報表法，即通過分析資產負債表、損益表和現金流量表等會計資料，確定集團在何種情況的潛在損失和原因，對主要指標的實際值和標準值進行對比分析，以確定風險的存在和風險程度。
2.財務風險預警。財務風險預警是在財務風險實際發生之前，捕捉和監視各種細微的跡象變動，以利預防和為采取適當的對策爭取時間。企業集團要建立完善的信息管理系統，一旦發現財務風險信號，就能準確及時地傳達至主要人員，以防事態的逐步擴大。
（二）建立健全有效的財務控制機制
選擇合理的企業集團財務管理模式，處理好集團和子公司之間的集權與分權關系。在適度集權的基礎上，企業集團應建立權、責、利相結合的機制。從集團全局出發，針對不同的職能部門規定不同的經濟責任，劃分不同的經濟職能。集團財務部門加強對投資決策、成本控制等方面問題的研究，通過各種形式的內部市場化建設以及內部結算中心建設來優化財務管理行為。為適應組織結構扁平化的發展趨勢，集團財務管理應廣泛應用現代化的網絡信息技術，加快信息的集成化速度。在企業中實施企業資源規劃系統，通過將企業流程再造及供應鏈統籌管理納入企業財務資源規劃系統，使企業有限的資源得到充分利用，提高企業的經濟效益。這既是防范與化解財務風險的重要措施，也是確保企業財產安全和財務活動效益性的有效手段。
（三）加強企業的財務預算管理
財務預算管理由集團公司組織實施和管理，實施對象包括集團本部、集團下屬企業以及集團下屬企業的全資及控股子公司。財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業資金的取得和投放、企業的經營成果及其分配等資金運作所作的具體安排。
1.建立財務預算管理的組織機構。集團公司的法定代表人對集團財務預算的管理工作負總責，成立由有關職能部門組成的財務預算管理委員會，主要擬訂財務預算的目標、政策，制定財務預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財務預算方案，組織下達財務預算，協調解決財務預算編制和執行中的問題，組織審計、考核財務預算的執行情況，督促企業完成財務預算目標。
2.規范財務預算的編制程序和方法。根據集團公司的整體發展戰略，按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序，在決策的基礎上提出企業集團財務預算目標。各預算執行部門按照企業財務預算委員會下達的財務預算目標和政策，結合自身特點以及預測的執行條件，提出詳細的本部門財務預算方案。財務預算委員會應當進行充分協調，對發現的問題提出初步調整意見并反饋給有關預算執行部門予以修正，再由財務預算委員會逐級下達給各預算執行部門執行。
3.做好預算的事前控制、事中控制和事后控制。各預算執行部門定期報告財務預算的執行情況，對新情況、新問題及出現偏差較大的重大項目，要特別注重查找原因，及時提出改進經營管理的措施建議。
（四）充分利用實時信息系統
進行財務內部監控建立健全內部財務監控機制，是防范和化解財務風險的有效措施，內部監控包括會計控制和管理控制兩類。集團財務監控工作建立在各項財務預算的基礎上，目的是保證子公司的資本結構良好，財務運作符合企業集團的整體利益，從而更好地防范和控制財務風險，促進企業集團的可持續發展。一般來講，可以向子公司派駐財務總監，負責監督子公司的財務行為；也可以通過董事會和監事會對子公司進行監控。對子公司的監控結果，主要通過考核相關的指標進行，如現金比率、流動比率、不良資產比率、資產損失比率和凈資產收益率等。企業集團充分運用實時財務信息跟蹤監督和控制資金流，以消除無效的資金占用，提高資金的使用效率，確保集團財務目標的實現。
六、加強企業內部會計控制的具體措施
針對我國企業內部會計控制存在的問題，應從軟控制和硬控制兩方面入手，改善當前內部會計控制的現狀。
1.軟控制。所謂軟控制，是指包括公司治理、高層經營理念與管理風格、職業道德、誠實品質、控制文化、風險評估等在內的各種控制。要搞好企業內部會計控制，就必須把握好這一重要的關口。
（1）完善企業內部會計控制理論。可以借鑒美國的經驗，由財政部牽頭，會同證監會、人民銀行等部門組成專門小組制定一個理論嚴謹、內容廣泛并兼有較強可操作性的內部會計控制規范，完善企業內部會計控制理論。
（2）完善內部會計控制環境。影響控制環境的主要因素有:人員素質、企業文化、董事會與審計委員會職能的發揮以及其他諸如企業管理者的素質、管理哲學、組織結構、權責分派體系、人力資源政策及實務等因素。控制環境會直接影響到企業內部會計控制的貫徹和執行，影響著企業經營目標及整體戰略的實現，必須予以關注。
（3）與市場經濟同步發展，完善外部治理機制。完善的外部市場（包括商品市場、人才市場、金融市場）將有利于競爭性的經理市場、產品市場、資本市場的形成，最終形成良好的上市公司外部制約機制，有利于加強企業內部會計控制。
（4）及時與審計部門和外部監督組織進行事后分析、評價內部會計控制的設定與執行情況，以便及時改進內部會計控制程序的不足，并配合相應的獎懲制度，搞好風險評估和控制。
2.硬控制。硬控制是指與軟控制相對應的控制，也就是在搞好軟控制的同時，一定要注重包括財務報告、資產與記錄的接觸、使用與傳遞、授權授信、崗位分離、數據處理及傳遞等一系列的硬控制。在企業經營活動中，可以借鑒美國的經驗，對企業經營流程進行控制。首先將企業的經營流程分為進貨、營運、出貨、營銷及銷售、顧客這五個價值鏈作業;其次，將價值鏈作業分為管理、人力資源、研究開發、采購四個基礎作業;再其次，將管理細分為財務管理、企業治理管理、外部關系管理、行政管理服務、信息技術服務、風險管理、法律事務管理、企劃等子作業;再次，財務管理又細分為貨幣資金、應收賬款處理等多個控制作業點;最后，各個作業控制點再制定相應的控制子目標，實施風險控制。把各層次可操作的控制作業組成環環相扣的立體控制體系，從而在進行數據處理與傳遞時，可強調收集和挖掘各種與決策相關信息的重要性，加強對信息系統的安全保護和獨立的監督評審，防止突發事件，特別是在有效控制電子信息系統和信息技術的使用方面，建立有效的交流渠道，以確保相關信息的正確傳遞。隨著改革開放的逐步深入、社會經濟的發展和公司治理結構的進一步完善，企業內部會計控制與內部控制將會更加融合，并在企業管理中逐步顯示出它的核心作用和強大的不可替代力量。企業要生存發展，就必須重視并加強企業內部會計控制。
綜上所述，企業在經營管理中，只有建立財務危機預警指標體系，加強籌資、投資、資金回收以及收益分配的風險管理，才能實現企業經濟效益最大化。
（作者及單位：焦作會計學會課題研究組
組長:劉建明；成員：曹靖、曹殿斌、徐楚迪；執筆：徐楚迪）
