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（一）核算內(nèi)容

“應(yīng)付職工薪酬”是核算單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長(zhǎng)期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬的會(huì)計(jì)科目，包括基本工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等）、住房公積金等。該科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“基本工資”（含離退休費(fèi)）、“國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼”、“規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）”、“改革性補(bǔ)貼”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“其他個(gè)人收入”等進(jìn)行明細(xì)核算。其中，“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”明細(xì)科目核算內(nèi)容包括單位從職工工資中代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，以及單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。

（二）賬務(wù)處理

1.計(jì)提和確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用——工資福利

費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——基本工資/國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定

的津貼補(bǔ)貼/規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）

如無(wú)資金收付，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

2.從職工薪酬中代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)、職業(yè)年金，住房公積金等。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資/國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定

的津貼補(bǔ)貼/范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬——機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本

養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金繳費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

應(yīng)付職工薪酬——職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)

如無(wú)資金收付，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

3.向職工支付實(shí)發(fā)工資、津補(bǔ)貼等。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資/國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定

的津貼補(bǔ)貼/規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——基本支出——工資福利支出

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度

按照規(guī)定向有關(guān)部門(mén)繳納個(gè)人代扣、單位匹配養(yǎng)老保險(xiǎn)、職業(yè)年金、住房公積金。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)付職工薪酬——機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老

保險(xiǎn)繳費(fèi)（個(gè)人代扣部分）

應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金繳費(fèi)（個(gè)人代扣部分）

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金（個(gè)人代扣部分）

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金（單位匹配部分）

應(yīng)付職工薪酬——機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)（單位匹配部分）

應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金繳費(fèi)（單位匹配部分）

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——工資福利支出

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度

（一）費(fèi)用和支出的確認(rèn)、計(jì)量存在金額和時(shí)間上的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，職工薪酬費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量是以是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定費(fèi)用的發(fā)生；預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制，職工薪酬支出的確認(rèn)、計(jì)量是以資金的支付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定支出的發(fā)生，只有在本期發(fā)生了貨幣資金的支付，才作為本期支出處理。從上述賬務(wù)處理步驟中，可以看出費(fèi)用和支出的確認(rèn)存在金額和時(shí)間差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職工薪酬的費(fèi)用一次性確認(rèn)、計(jì)量完成，即第一步就全部確認(rèn)為費(fèi)用；而預(yù)算會(huì)計(jì)的支出只有等到現(xiàn)款付出時(shí)才確認(rèn)支出，確認(rèn)的支出是扣除扣款項(xiàng)實(shí)際發(fā)放到職工手里的薪金。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的費(fèi)用與預(yù)算會(huì)計(jì)下應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的支出有差異。在預(yù)算會(huì)計(jì)下，從職工薪酬中代扣代繳的個(gè)人所得稅，支出的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為向稅務(wù)部門(mén)繳納時(shí)才能確認(rèn)為職工薪酬支出；從職工薪酬中代扣代繳的個(gè)人住房公積金，支出的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為向住房公積金管理中心繳納時(shí)才能確認(rèn)為職工薪酬支出；從職工薪酬中代扣代繳的個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)向養(yǎng)老保險(xiǎn)匯繳機(jī)構(gòu)繳納時(shí)才能確認(rèn)為職工薪酬支出。由此造成代扣代繳核算時(shí)點(diǎn)不同步而產(chǎn)生時(shí)間差異現(xiàn)象。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)工資扣款項(xiàng)對(duì)應(yīng)科目

機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、職業(yè)年金和住房公積金等代扣款項(xiàng)在預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中無(wú)對(duì)應(yīng)的核算科目，在下月繳納代扣款時(shí)容易造成代扣科目和金額出錯(cuò)、賬務(wù)沖抵不對(duì)應(yīng)等現(xiàn)象。特別是年末編制報(bào)表時(shí)需要逐筆追溯扣款的每筆業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，帶來(lái)分科目、分類(lèi)別查詢(xún)的困難。

（三）“雙分錄”造成預(yù)算會(huì)計(jì)核算復(fù)雜，不利于預(yù)算額度控制

賬務(wù)處理過(guò)程中，除了會(huì)計(jì)科目的錄入，還有區(qū)分資金來(lái)源(基本支出分類(lèi)、項(xiàng)目支出分類(lèi)、專(zhuān)項(xiàng)資金分類(lèi)），人員編制的性質(zhì)（參公人員、事業(yè)人員）等，判斷每一筆資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用類(lèi)型和預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算支出類(lèi)型相互匹配。在賬務(wù)系統(tǒng)無(wú)法識(shí)別實(shí)現(xiàn)批量賬務(wù)處理時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)部分記賬需要人為判斷和手動(dòng)逐筆錄入。原來(lái)一筆完成的錄入，現(xiàn)在需要兩筆或者多筆錄入完成，使得人為因素的出錯(cuò)概率增加，同時(shí)增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，造成預(yù)算會(huì)計(jì)的核算過(guò)程繁雜不堪。

此外，根據(jù)預(yù)算管理的要求，每個(gè)年度的開(kāi)始對(duì)支出實(shí)施項(xiàng)目管理、項(xiàng)目進(jìn)度、項(xiàng)目實(shí)施額度進(jìn)行控制、總體規(guī)劃、切塊核算、時(shí)點(diǎn)跟蹤。應(yīng)付職工薪酬是預(yù)算的重要組成部分，也是監(jiān)控的主要對(duì)象，現(xiàn)有的賬務(wù)處理模式因記賬的時(shí)間不一致，致使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)中對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目支出存在時(shí)間性差異，不能及時(shí)準(zhǔn)確地監(jiān)控預(yù)算額度的支出進(jìn)度和使用情況。

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，加上工資薪酬的核算業(yè)務(wù)涉及的科目級(jí)次、行次核算內(nèi)容多，預(yù)算會(huì)計(jì)核算確認(rèn)支出發(fā)生的時(shí)點(diǎn)多，以及代扣代繳的各類(lèi)款項(xiàng)多數(shù)都是當(dāng)月代扣次月上繳。因此，工資薪酬的核算業(yè)務(wù)復(fù)雜、工作量大。

氣象部門(mén)通過(guò)不斷摸索并結(jié)合單位實(shí)際對(duì)工資薪酬業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行了改進(jìn)，在預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存科目下設(shè)置“代扣項(xiàng)歸集科目”。具體的做法是，指定一個(gè)科目作為“代扣項(xiàng)歸集科目”，如“資金結(jié)存——待處理工資扣款”科目。通過(guò)此科目可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)費(fèi)用和支出的確認(rèn)、計(jì)量存在的金額和時(shí)間上的差異。在預(yù)算會(huì)計(jì)下展現(xiàn)工資扣款金額，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工資代扣項(xiàng)相對(duì)應(yīng)。

氣象部門(mén)實(shí)行財(cái)政非統(tǒng)發(fā)工資模式。非統(tǒng)發(fā)工資模式是通過(guò)財(cái)政在年初將支付額度下達(dá)到各預(yù)算單位，預(yù)算單位憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)》確定的額度,于實(shí)際支付工資時(shí)自行簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付指令,通知代理銀行辦理資金支付業(yè)務(wù)。通過(guò)改進(jìn)后財(cái)政非統(tǒng)發(fā)工資模式下，氣象部門(mén)工資薪酬賬務(wù)處理流程實(shí)例演示，可參考某市氣象局實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付制度（表1）。

1.每月15日前，財(cái)務(wù)人員計(jì)提職工工資。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——工資福利費(fèi)用 236492

貸：應(yīng)付職工薪酬——基本工資 236492

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資——個(gè)人代扣

部分 54130

貸：應(yīng)付職工薪酬——機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本

養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)——個(gè)人代扣部分 15688

應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金繳費(fèi)——

個(gè)人代扣部分 7844

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金——個(gè)

人代扣部分 27560

應(yīng)付職工薪酬——職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)——個(gè)人代扣部分 3038

2.經(jīng)人事科、局領(lǐng)導(dǎo)簽批審核后向職工發(fā)放工資。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資 182362

貸：零余額賬戶(hù)用款額度 182362

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——基本支出——工資和福利支出

236492

貸:資金結(jié)存——待處理工資扣款 54130

資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度 182362

3.下月15日之前財(cái)務(wù)人員按照規(guī)定繳納個(gè)人代扣部分職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、職業(yè)年金、住房公積金和職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)付職工薪酬——機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)——個(gè)人代扣部分 15688

應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金繳費(fèi)——個(gè)人代扣部分 7844

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金——個(gè)人代扣部分27560

應(yīng)付職工薪酬——職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)——個(gè)人代扣部分 3038

貸：零余額賬戶(hù)用款額度 54130

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——待處理工資扣款 54130

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度 54130

通過(guò)上述改進(jìn)“應(yīng)付職工薪酬”賬務(wù)處理可以看出，預(yù)算會(huì)計(jì)增加“資金結(jié)存——待處理工資扣款”科目核算后，解決了費(fèi)用和支出時(shí)間性差異、預(yù)算額度控制滯后、賬務(wù)處理復(fù)雜化、系統(tǒng)無(wú)法自動(dòng)實(shí)現(xiàn)“平行記賬”等問(wèn)題。調(diào)整后在年終填列決算報(bào)表時(shí)，工資福利支出取數(shù)用事業(yè)支出的經(jīng)濟(jì)分類(lèi)明細(xì)的借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額，能真實(shí)、清晰、完整、全面地反映當(dāng)年工資福利支出的預(yù)算執(zhí)行情況，同時(shí)也為下年度醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等計(jì)提基數(shù)做好了準(zhǔn)確詳實(shí)的基礎(chǔ)工作。一是為年終決算報(bào)表編制提供了詳實(shí)的數(shù)據(jù)。二是真實(shí)反映預(yù)算資金執(zhí)行情況。三是優(yōu)化簡(jiǎn)化記賬過(guò)程，減輕財(cái)務(wù)人員工作量。提高工作效率，避免了不必要的差錯(cuò)。

但是，新制度的實(shí)施并非一蹴而就，仍然面臨新舊制度的銜接問(wèn)題，并且相關(guān)單位在具體執(zhí)行新制度時(shí)尚缺乏充分的實(shí)例參考。在對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算的過(guò)程中，各類(lèi)明細(xì)科目的設(shè)置進(jìn)一步體現(xiàn)出會(huì)計(jì)處理“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。各單位需要遵循這一原則，基于新準(zhǔn)則、新制度的規(guī)定并從實(shí)際出發(fā)對(duì)相關(guān)科目體系進(jìn)行優(yōu)化和完善，確保會(huì)計(jì)核算工作高效、高質(zhì)量開(kāi)展。