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姚佳
一、體育事業單位內部控制的 必要性
行政事業單位內部控制是指單 位為實現控制目標，通過制定制度、 實施措施和執行程序，對經濟活動 的風險進行防范和管控。
事業單位內部控制主要是為了 確保事業單位經濟活動正當合規， 資產安全可靠，運用有效，財務信 息真實可信，防范舞弊與防止腐敗 以及提高公共服務效率與成效。單 位負責人負責本單位內部控制建 立、健全并切實執行。通過制定制 度，實施措施，執行程序等措施來 預防與控制經濟活動中存在的風 險，加強單位內部控制極為重要。
體育事業單位因行業特殊性而 有很多不同于普通事業單位的特征, 因此有必要在考慮行業特殊性情況 下，制定出符合本專業的內部控制 條款，對單位的各種經濟活動業務 流程進行梳理，對業務環節進行界 定，對經濟活動中存在的風險進行 系統的分析，識別出其中存在的風 險點并選擇相應的風險處理策略， 以此為基礎，按照國家相關規定建 立和完善本單位的各種內部管理制 度，促使相關人員認真貫徹落實。
二、體育事業單位內部控制的 難點
（_）內部控制體系建設不完善
未針對體育類事業單位行業特 殊性來構建其內部控制體系，目前 多數事業單位按照財政部下發《行 政事業單位內部控制規范（試行）》 通知要求來構建內控體系，各單位 只是做出文件中明確要求，而未結 合其行業特性及黨風廉政管理等要 求來構建內部控制有關制度及程 序。而很多事業單位聘請第三方制 作內控制度，造成內控制度的同質 性極強，未能凸顯其所在單位的行 業特點以及內控要求的特殊性。
內控上一些硬性規定的條款可 能與實際業務存在偏差，如內控制 度規定，超過定額資金要采取比價、 詢價的方式。對于體育類的比賽項 目來說，有一些不能夠實現。如棒 球、高爾夫球屬于戶外運動，有場 地要求高的特點，在北方冬季不能 訓練時，需要到南方參加冬訓。在 南方場地選擇上，教練團隊要根據 下一次比賽場地就近擇地，使球員 事先適應。即便是場地收費比較昂 貴，又沒有配合履行相關程序，但 是要想熟悉比賽環境以達到較好的 效果，就必須要選擇這類場地，從 而導致了不符合內控要求的限額上 購買模式選擇。
（二） 內控人員重視程度不高 體育事業單位基本上都是以競
技體育成績為標準來衡量本單位各 項任務完成情況，重排名、獎牌數 量而忽略單位內部運行中存在的風 險和問題。部分領導層對風險管理 認識淡薄，存在經過巡查、審核后 才能按要求開展有關制度建設及內 控要求工作的情況，不能做到事前 積極發現風險并降低風險漏洞。年 度內控報告工作以財務人員為主， 一些單位負責人對內控報告結果及 反映出的問題關注度不高，甚至有 不承認內部控制在本單位日常事務 中所發揮的積極作用與深遠影響， 僅將其作為上級交派事務對待的現 象存在。
（三） 缺乏專業性
內部控制需要風險評估與風險 控制，很多事業單位達不到這一要 求，甚至內控制度所規定的風險評 估與控制歸口職責都流于形式，在 實際工作當中往往不能完全執行， 因為單位內部有關人員沒有經過內 控知識培訓，對于內控的考核，風
險控制手段，要點等等，都沒有充 分理解，往往在出現問題的時候， 不知道該從哪里入手。一些事業單 位因為其本身人員編制不足，為實 現內控要求中不相容職務分離，導 致了人員沒有相關工作能力，而分 配在這個崗位上。
（四） 預算業務與實際脫節
事業單位在預算中通過使用預 算一體化平臺來實現，各項基礎信 息、資產、政采、預算、開支、報 銷等均可通過該平臺運行，促進數 據共享，預算編制準確性和前瞻性 需求也加大。在實踐中，因各部門 之間信息溝通不及時、不暢通，造 成預算編制與實際執行之間，出現 了分歧。體育事業單位每年都要舉 辦部分比賽，一般在年初時還不能 清楚地了解到比賽的形式及途徑， 對于有比賽任務的單位，在年初就 不能判斷有無政采需求及資產增加 等問題，造成年初預算在具體實施 過程中易出現不一致的現象。
（五） 監督流于形式
內部控制規范要求有關單位建 立健全內部監督制度、明確有關部 門或者崗位內部監督職責權限、規 定內部監督程序及要求、開展內部 監督檢查、自我評價等內部監督工 作。而多數事業單位，因部門設置 要求，其內部并無專業的考核及監 督機構，僅能指派有關人員從事此 項工作，經常指派人員也無考核、 監督能力及專業知識，而對內控的 考核監督，則需各部門及有關業務 人員，通力合作才能實現，因上述 情況而造成對單位考核，監督流于 表面，結果失真。
三、體育類事業單位內部控制 的建議
（-）建設有體育特色的內部 控制體系
根據體育類事業單位的行業特 殊性，對其業務單位功能進行梳理, 并制定具有體育特色的內部控制標 準，如設計了運動員集訓和試訓作 業流程，制定了體育類專業和高值 易耗品管理措施，特殊類專業服裝 和器材采買制度以及反興奮劑有關 規章制度。對冬、夏訓，外出參加 比賽，集訓按項目特點規定必需發 生的支出等問題，進行詳細的專門 解釋和實行三重一大議事規則進行 考慮。并可結合黨風廉政風險防控 機制、構建有關要求，對單位內控 提出要求，使體育類事業單位內部 控制能夠站在更高政治站位、更全 面視角上進行構建。
（二） 提升單位負責人和工作 人員內部控制意識
增強單位負責人對于內部控制 重要性的認識，業務培訓等，促進 單位負責人對于內控的高度重視， 并通過促進單位負責人內控意識的 提高進而影響到其他工作人員對于 內控的關注度。嚴格執行“三重一 大”議事規則，以內部控制為抓手, 明確每一個人的崗位職責和具體責 任，并以責任落實到人的方式，逐 層夯實責任，發揮內部控制應有的 功能。
（三） 加強人員培訓工作
強化本單位全員內部控制知 識，讓他們認識到內部控制的重要 性與意義，提高內部控制政治站位 并定期舉辦內部控制培訓會。研究 和吸取同行業中其它機構的優良成 果，然后根據本機構的情況加以改 良運用。并要求各單位從上到下每 個人都要學習內部控制規范要求， 研究本單位的內部控制制度以培養 復合型人才。把內部控制培訓列入 年度工作計劃。尤其單位財務人員 和紀檢人員更應該重視業務學習， 切實承擔內部控制工作。定期安排 財務人員、紀檢人員參加本單位的 日常運作，學習日常業務流程及專 業知識，幫助其提出良好的管理建 議，改進監督流程。還鼓勵業務部 門結合實際業務的需要，對內控提 出修改建議。
運用現代手段加強內部控制， 普及0A等網絡化辦公軟件的使 用，提升事項審批的速度，讓數據 多跑路，人少跑路。年度內部控制 評價工作需要各個部門通力協作、 報送資料方能進行，因此，領導要 在源頭上認清內部控制工作重要 性，用全局眼光安排內控工作。
（四）加強溝通協作
每一個業務部門都應該依據自 己的工作計劃來梳理每一年的工作 任務，針對常規辦比賽應該有一個 基本的預算框架，而針對特殊辦比 賽則應該依據有關文件做到提前籌 謀、提前預算并與預算管理人員及 時進行交流，以便在做年初預算時 能從容應對，保證應預盡預，以達 到預算的有效管控。參與日常支出 內部控制的有關部門、人員應履行 各自責任，保證部門和環節應審盡 審，避免把問題帶入下一步。加強 各部門之間的橫向溝通以及上下級 之間的縱向交流，加強信息傳遞與 共享，多利用信息平臺保證信息傳 遞及時、準確。
（五）加強監督工作
監督對內控而言不可或缺， 在單位沒有內部監督相關能力的情 況下，可雇傭第三方開展相關的監 督、考核等活動。但需要指出的是, 體育行業特殊性決定了外部監督和 評估機構無法對體育類事業單位屬 性進行深刻認識，造成監督和評估 結果缺乏實操性。因此，一方面聘 請外部力量開展監管，另一方面評 估工作中本單位有關部門應全程介 入，使監督評估結合實際，闡述行 業特點，回答行業特殊性，以保證 監管和評估的綜合性、重要性和聯 系實際性。
采用多途徑對內控執行情況進 行監管，不應僅僅依賴于內控監督 部門，應與日常審計、離任審計、 專項檢查、自查工作等多維度相結 合，對單位內控體系進行監管和考 核。通過財務人員，紀檢人員和內 控監督小組的多方參與，對單位內 控體系進行監督和考核。實現有問 必答、無問必答、有增無減的優化 原則。
（六）建立內部控制考評體系 對于風險評估確定的風險點應 主動實施整改，做到防微杜漸并結 合績效考評迫使有關人員關注問題 并落實整改。公開披露監督、評價 結果，吸引公眾關注，激勵公眾積 極參與并提出合理建議，對采用的 合理建議在績效考評中給予適當獎 勵。
作者單位天津市小球運動管 理中心
