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2014 年，中共中央、國務院印發《關 于深化國有企業改革的指導意見》，對深 化國有企業改革作出重大部署。 國有資 本金績效評價對于全面評價企業經營管 理情況具有重要作用。
近年來，第三方機構己成為市場機制 運行的重要鑒證力量。企業績效的評價 逐步采取政府購買服務的市場化方式，聘 請第三方機構實施績效評價。第三方機 構的中立性質和職業眼光使績效評價結 果更容易被其他利益相關者所接受。第 三方機構可以把財務方面的評價工作與 審計等業務結合，依據審計的基礎資料， 在審計工作的基礎上進行企業績效評 價。 同時，第三方機構還可以通過績效評 價，為被評價企業進一步提供管理咨詢服 務，提高工作效率。
指標設計
國有資本金績效評價不同于一般的 財政專項資金績效評價，既要有廣度又要 有深度，所涉點多面廣。
項目組在學習了解公開的制度文件 基礎上，結合近年來國企改革、政府融資 平臺轉型等要求，從“管理績效、經營績 效”兩個維度出發，從企業的內在管理與 外在表現充分評判企業的發展狀況。
針對資本金績效評價這個落腳點，項 目組在管理績效中單獨設計了“資本金”指
標，并根據國有資本經營預算有關要求，設 計了“資本收益上繳”的明細指標，反映國 有資本經營收益實際分紅上繳能力。
針對平臺公司的政府融資平臺性質， 項目組在管理績效中設計了“融資任務、 融資模式、融資成本、融資信譽”等 4 個明 細指標，反映企業對外融資、內部籌措和 集中資金的管理活動。
針對平臺公司項目建設的業務特點， 項目組在管理績效中設計了“可研立項、 成本控制、招投標或政府采購、項目質量、 投資評審、決(結)算”6 個明細指標，反映 企業在項目立項、概算、招投標、投資評 審、決(結)算、質量方面的情況。
針對平臺公司與社會發展的緊密關 系，項目組在經營績效中設計了5 個與發 展能力相關的明細指標。其中，服務發展 度反映資本金對投資額的乘數效應，融資 乘數反映資本金對融資額的乘數效應，投 資增長反映企業發展規模的擴大情況，債 務償還反映債務償還能力情況，資本保值 增值反映投資者投入企業資本的保全性和 增長性。
同時，項目組在經濟效益指標中設計 了“融資成本”明細指標，反映企業融資成 本下降或節約帶來的效益。針對融資平 臺公司承擔的部分公益功能，設計了“社 會貢獻”二級指標，其中，“完成政府指定 任務”反映融資平臺執行政府指令、完成 政府使命、提供公共產品或服務的改善情
況；“稅收貢獻”反映項目投資所做出的稅 收產出或稅收貢獻；新增就業反映項目投 資帶來新增就業的情況。
除了按照一般的績效評價項目給予 “指標解釋”及“評分操作說明”，項目組還 要設計詳細的操作底稿。
鑒于被評價單位業務類型復雜、涉及 面廣，區域內或全國性橫向比較數據的選 取也比較困難，項目組對部分評價指標采 取 7 個被評價單位的平均值進行比較，從 第一到第七，每等級相差 10%，即以該指標 總分或其中參與排名分值部分，分別乘以 100%、90%、80%、70%、60%、50%、40%評分。
現場評價
國有資本金績效評價的現場評價工 作量非常大，評價的對象多數是一些集團 公司，涉及的子公司較多。雖然各個單位 財務報表都經過了審計，但由于審計關注 點及其目的與績效評價存在差異性，很多 數據需要重新統計、核實與調整。 比如， 資本金到位指標，因歷史原因，個別企業 的政府出資不實，資產與資本金同時存在 一些虛增的情況；國有資本保值增值指 標需要按照相關的制度口徑重新統計核 實數據等。
項目組選派經驗豐富的審計人員進 行基礎數據的統計與審計，以保證量化指 標評價的準確性。比如融資額度、融資成
本、融資信譽等，由于企業借新還舊等情 況，需要根據一定的方法來確定。
由于管理績效很多涉及企業內部管 理甚至內部控制方面的工作，項目組需要 選派擁有企業內部審計或內控審計、管理 咨詢、專項審計等綜合咨詢方面經驗的審 計人員或咨詢專家，管理績效定性指標的 評價，為后期報告撰寫打好基礎。
對于一些涉及社會效益類的指標， 項目組需要相關的政府職能部門進行配 合。 比如，“完成政府指定任務”指標的 評價，需要獲取評價區間主管部門、國有 企業監督部門以及政府其他職能部門下 達的任務書、任務完成考核結果等來進 行評定；“稅收貢獻”指標需要稅務部門 相關數據或者稅務專家給予的相關意 見，特別是投資相關的指標，不局限于企 業賬內繳納的稅收，還包括相關產業鏈 上直接相關企業產生的稅收數據，可以 通過稅務部門的數據、稅務專家的經驗 測算等取得；“新增就業”指標，需要人社 部門、統計部門的相關數據以及就業與 投資之間的指標關系等相關數據模型分 析判斷取得。
方案設計
一是建立強有力評價組織體系，成立 評價工作領導小組。
二是做到統一評價指標、評價標準、
資料清單、基礎數據、報告提綱、評價進度 等“六統一”。
統一評價標準即評價松緊尺度，對于 主觀性較強的定性指標，設定扣分點及扣 分依據，對于客觀性較強的定量指標，需 要對各個數據口徑及其內涵進行明確。 統一基礎數據，主要是考慮到各單位評價 工作底稿的零碎化、指標計算的單一性， 對后期報告的匯總指標計算帶來困難，有 很多數據不能夠將各單個報告中的指標 數據直接加權平均，需要統計基礎數據 后，按照同樣的方法重新計算，保證數據 匯總的準確性，另外，對匯總報告需要多 角度分析時也需要匯總基礎數據提供支 撐。統一報告提綱，主要目的是防止各個 單體報告天馬行空，寫得漫無邊際，空洞無 物不著要點，減少報告匯總帶來的困難。 統一評價進度則是為了防止個別單位評價 拖后腿導致整個評價工作進度受阻。
三是建立定期匯報及學習討論的工 作機制。每周定期召開評價小組工作碰 頭會，各平臺企業的評價小組向評價工作 負責人匯報評價工作情況，包括評價工作 進度、發現的問題等。對評價指標、工作 底稿、基礎數據統計表、資料清單等需要 溝通討論及學習，以會代培，做到評價小 組成員全部要弄通弄懂，不出現偏差，不 發生歧義，保證評價工作有序進行。
(湖南友誼聯合會計師事務所、湖南 德恒聯合會計師事務所供稿)
