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資金流水核查的重要性
資金流水貫穿企業經營活動
資金管理貫穿企業的整個經營管理過程，對企業的生存發展有著至關重要的作用。針對資金流水的核查有助于核查企業業績的真實性，確認企業發生的所有業務數據都對應有真實的資金流動，幫助企業識別資金流水的異常風險。
關注關聯交易及稅收風險
對資金流水的監管與核查應集中控制兩方面相關風險，即關聯交易風險與稅收風險。對于關聯交易，進行資金流水核查可1）分析關聯交易活動中斷，造成企業資產損失的可能性；2）分析資金占用情況，防止影響企業正常經營；3）確認資金實際發生金額與財務入賬數據一致；4）防止管理層舞弊。在稅收風險的控制上，資金流水核查可檢查企業收款賬戶性質，判斷是否存在私人賬戶收款情況；也可對企業資金進行收支配比，防止監管部門進行稅務處罰。
資金流水外部監管壓力
外部監管機構對上市企業資金流水的衡量越來越嚴格。在上市過程中，證監會常會針對資金流水提出問詢，要求保薦人與會計師事務所進行回復。此種外部影響因素使得計劃上市和已經上市的公司，以及審計此類公司的會計師事務所更加關注資金流水的風險，并對公司的資金流水進行及時監控與檢查，以保證公司業務相關的資金流水的真實性、準確性。
由于資金流水數據量龐大且繁雜，在進行資金流水檢查時必須采用數據分析的方法進行異常的篩選和查找。因此，無論是企業還是會計師事務所都更加依賴數字化審計的方法進行企業資金流水的核查，以保證核查的全面性和及時性。本文主要介紹利用數字化審計手段，開展互聯網資金流水數據核查的方法、重點及路徑。
企業資金流水情況面臨的挑戰
落后的資金管理模式
市場中部分公司存在資金流水管理模式落后的問題，公司沒有制定定期獲取第三方流水并進行核查的制度和要求。這種落后的資金管理模式會給公司的業務以及公司整體帶來風險，導致管理層無法對業務資金進行風險把控，造成過高的資金風險暴露。
缺乏科學、合理的核查監督
資金管控不足、審計不嚴以及企業資金管理松懈是一些企業常見的現象。很多未上市企業并未要求財務部定期下載第三方流水數據，并與企業系統中的業務數據進行關聯匹配與分析，也未設置專職人員進行第三方流水的異常識別與分析。盡管部分企業要求財務部定期進行第三方流水總金額與業務系統訂單總金額的匹配，但總金額的核對只能保證訂單發生總額與資金流水總金額一致，而總量核對無法使企業識別流水明細中可能存在的風險。
第三方流水數據手工下載效率低下
大部分企業對資金流水核查采用的是財務手工核對的方式，各支付平臺的流水數據只能按天或周的頻率下載，因此獲取第三方流水數據需要耗費較多人工成本。同時，手工核對也存在人為失誤的情況。財務人員通常不具有使用數據分析工具的技能，因此在Excel中手工匹配訂單進行核對的難度較大，效率較低。
普華永道風險及控制服務部的企業資金流水核查服務可為財務審計團隊，以及不存在專門負責資金流水核查職能的企業定期提供資金流水核查服務。
企業資金流水服務執行步驟
了解業務模式，確定核查范圍。
進行風險初步評估，設計調查程序。
現場觀看財務人員進行資金流水數據的導出，并獲取公司收款賬戶清單。
獲取第三方流水數據。
制定衡量指標進行數據分析與測試。
識別異常情況并與企業溝通。
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企業資金流水核查重點
公司收款賬戶的合規性
公司業務收入的收款賬戶應為公司的銀行賬戶或移動電子支付賬戶等等。在進行資金流水核查時，公司的財務部應掌握所有的公司賬戶信息，并可獲取相應的流水數據。通過現場觀察公司專職人員提取資金流水，可以查看公司的收款賬戶是否都為公司統一創建的資金賬戶，是否存在使用個人賬戶進行業務流水收取的情況。這類核查可防止銷售舞弊事件的發生，保證公司資金流水的集中管理。
資金流水完整性核對
公司的業務流水應與訂單的實際付款金額相等。通過獲取公司的資金流水明細，可通過收款金額總額的核對確認公司訂單數據與財務報表資金流水數據的完整性、準確性。
案例：某移動端漫畫APP的第三方流水完整性核對情況
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備注：上表數據為虛構數據，非真實數據
測試說明：
1）本測試核對了移動電子支付端A、移動電子支付端B、移動電子支付端C中的支付金額與漫畫APP內的支付金額，并將統計結果按照支付平臺平臺進行了匯總。通過第三方流水與訂單的統計，可發現訂單的主要支付渠道是移動電子支付端A和移動電子支付端B。
2）2019-2021年，移動電子支付端B的三方流水和訂單系統的支付金額無差異，移動電子支付端A的差異為41元，移動電子支付端C的差異為29,608元；經過與客戶溝通并提取系統明細結算數據，移動電子支付端A的差異來自于系統金額記錄的尾差，移動電子支付端C錢包的差異來自于移動電子支付端C自行補貼給用戶的金額，最終客戶與移動電子支付端C渠道結算的費用不受補貼影響（即與第三方流水金額一致）。
三方流水與訂單金額進行一一匹配
查看企業訂單數據金額記錄的真實性和準確性，關注虛假訂單與訂單缺失的情況。
訂單與資金流水進行一一匹配的目的有兩個，一方面可通過第三方流水明細驗證每筆訂單實收金額數據的準確性；第二方面可以檢查公司訂單系統的成熟度，并查看是否存在虛構訂單的情況。
案例：某互聯網電商平臺的訂單流水匹配情況
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備注：上表數據為虛構數據，非真實數據
經過核對，每條訂單的金額都可通過關聯字段對應到第三方流水明細，且第三方流水金額與訂單金額僅存在極小的尾差。差異占總體流水金額的比例低于0.0001%，在與財務審計溝通后接受差異。
按付款賬號統計付款流水總額，查看頭部資金流入金額的付款賬戶集中性
對于第三方流水的付款賬戶，可能存在ToB用戶的賬戶情況，這種情況下可從客戶處獲取ToB用戶清單，通過訂單與第三方流水的關聯后排除ToB用戶的第三方流水明細，分析剩余ToC用戶的付款賬戶金額集中度。
案例：某互聯網電商平臺頭部付款賬戶統計結果
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備注：上表數據為虛構數據，非真實數據
頭部資金付款賬號中存在兩個付款賬號對應多個用戶ID的情況，經過用戶信息的跟進調查，發現這兩個賬號屬于未申請B端賬號的公司付款賬號。
進一步將頭部賬號按天統計付款次數與付款金額時，發現兩個賬號在不同日期的充值次數與充值金額相等，存在刷單風險。
按付款賬號匯總退款流水總額，查看頭部資金流出金額或頭部退款率的賬戶集中性
類似于頭部付款賬戶統計方法，可統計頭部退款賬戶的退款金額及退款比例，篩選退款的頭部用戶，查看金額大小以及下單時間分布，識別是否存在異常。
案例：某互聯網電商平臺頭部退款賬戶統計結果
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備注：上表數據為虛構數據，非真實數據
經過統計，退款比例高于80%的用戶在審計期間的總收入金額最高為22,022元，且此類用戶收入金額合計不超過23萬，合計金額不超過總金額的0.1%。因此以先付款后退款方式虛增收入的風險較低。
關聯訂單與三方流水與訂單記錄，查看付款賬號與用戶ID的對應關系
對于訂單與第三方流水記錄的另一個重要關注點是分析一個用戶ID對應多個付款賬戶的情景。這種賬戶與用戶ID的對應關系在一定閾值范圍以上，可能涉及刷單風險。黑產在進行刷單時可能通過創建多個用戶ID來創建訂單，避免單一的用戶ID呈現出高交易額，異常交易行為的產生而被企業的運營中臺或內控監控機制識別為異常。通過關聯訂單與第三方流水，可將付款賬號與用戶ID進行關聯與分析。
案例：某互聯網電商平臺同一付款賬號對應異常多個用戶ID數量統計結果
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備注：上表數據為虛構數據，非真實數據
此處僅展示了部分付款賬戶于用戶ID的異常對應結果，經過與財務審計團隊討論，普華永道將異常閾值設置為10，統計了一個付款賬號對應超過10個用戶ID的總付款金額，發現異常賬戶流水金額占比較高，達到總收入的0.97%。經過電話訪談和用戶信息查詢，確定了部分用戶實際為企業用戶。但對于其他的頭部付款賬號，結合客戶的反刷單系統，識別出一些有組織、有規模、有分工的職業“羊毛黨”的付款賬號，他們通過系統化的技術手段以及大量賬號，利用腳本程序及平臺漏洞，來抓取優惠券、補貼、積分等權益，并通過直接轉賣、代下單等方式套利。該企業正在建立“識別-監控-限制交易-拉黑”的控制環節，防止此類專業“羊毛黨”的行為。
按付款賬號統計同一賬號多次購買情況，并獲取異常付款賬號對應的用戶信息，與企業確認用戶性質（個人用戶/ ToB用戶），判斷重復購買的合理性。
獲取公司員工電話號碼定位用戶ID，通過訂單信息統計公司內部員工發生的第三方流水金額及占比。
