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管理會計案例
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黑 龍 江 省 財 政 廳
管理會計在城商行精細化管理中的應用
√ 企 山 行 政 事 業 單 位
V 正 業 取 事 業 年
哈 爾 濱 銀 行 股 份 有 限 公 司
黑 龍 江 省 哈 爾 濱 市 * * * * * * 號
150010
目 錄
摘要 1
一、背景描述 2
(一)單位基本情況 2
(二)管理會計應用基礎 3
(三)選擇相關管理會計工具方法的主要原因 3
二、總體設計 4
(一)應用相關管理會計工具方法的目標 4
(二)應用相關管理會計工具方法的總體思路 5
(三)相關管理會計工具方法的內容 6
(四)應用相關管理會計工具方法的創新 7
三、應用過程 8
(一)參與部門和人員 8
(二)應用相關管理會計工具方法的部署要求 9
(三)具體應用模式和應用流程 11
(四)在實施過程中遇到的主要問題和解決方法 15
四、取得成效 17
(一)應用相關管理會計工具方法前后情況對比 17
(二)對解決單位管理問題情況的評價 18
(三)對支持單位制定和落實戰略的評價 18
(四)對提升單位管理決策有用性的評價 19
(五)提高單位績效管理水平的評價 19
五、經驗總結 20
(一)相關管理會計工具方法的基本應用條件 20
(二)相關管理會計工具方法成功應用的關鍵因素 20
(三)對改進相關管理會計工具方法應用效果的思考 21
(四)相關管理會計工具方法在應用中的優缺點 21
(五)對發展和完善相關管理會計工具方法的建議 21
(六)對推廣應用相關管理會計工具方法的建議 22
六、附錄 22
摘 要
隨著我國市場經濟的快速發展，管理會計在商業銀行中發揮 著逐漸重要的作用。自2013年起，哈爾濱銀行對管理會計體系的 構建和應用進行了多年嘗試，通過推進管理會計應用，逐步提升
自身經營能力和精細化管理水平。
哈爾濱銀行的管理會計體系由內部資金轉移定價 (FTP)、 全 成本分攤和多維度盈利分析三部分構成。總體設計圍繞機構、條 線、產品、科目、客戶、行業等維度開展。通過管理會計系統建 設，將全量成本分攤至各明細賬戶，按照業務標識屬性進行匯總
展現，最終獲得各維度的盈利能力與價值貢獻分析。
目前，哈爾濱銀行通過建立財務數據集市和管理會計系統， 實現了對資產負債基礎數據的標準化接入、處理及分析，可實現 FTP 價格以及多維度(機構、產品、條線、客戶、渠道等等)管 理會計分析報告的定期發布，為全行經營戰略決策提供數據支 撐。通過FTP 定價政策的年度制定和適時調整， FTP 價格定期發 布，并開展相關管理會計培訓確保經營單位及時準確地掌握相關 政策導向，提升全行的成本收益意識。同時，在業績評價和績效 考核方面引入以價值創造為核心的管理會計考核指標體系，引導
各經營單位高質量、可持續發展，逐步提升全行的核心競爭力。
關鍵詞： 商業銀行；管理會計；內部資金轉移定價；精細化管理
一、背景描述
(一)單位基本情況
哈爾濱銀行(集團)股份有限公司(以下簡稱“哈爾濱銀行”) 成立于1997年2月，總部位于黑龍江省哈爾濱市，2014年3月 31 日，哈爾濱銀行在香港聯合交易所主板成功上市(股票代號： 06138.HK), 是中國第三家登陸香港資本市場的城市商業銀行， 也是中國東北地區第一家上市的商業銀行。截至2023年6月30 日，擁有營業機構386家，分支機構遍布全國七大行政區。在英 國《銀行家》 “2023年全球銀行1000 強”中位列第183位；在 Brand Finance 發布的2023年“全球銀行品牌價值500 強”榜單 中位列第264位；中國銀行業協會發布的“2023年中國銀行業100
強”榜單第41 位。
哈爾濱銀行不斷開拓市場，持續深化金融改革創新，堅持“服 務地方經濟、服務中小企業、服務城鄉居民”的發展定位，牢牢 把握服務實體經濟、防控金融風險、深化金融改革三項任務，加 快構建“公司金融、零售金融、對俄金融”三駕馬車，將經營發 展融入經濟社會發展的大背景、大格局、大戰略中，著力提升金
融服務質效，主要經營指標穩中有進。
管理會計應用相關工作職能主要集中在總行資產負債管理 部，具體職責包括：管理會計系統的基礎業務維護、數據分析、 定價調整、政策制定及修改等具體工作，在涉及定價政策變更以
及管理會計模型變動時，向資產負債管理委員會 (ALCO) 提交申
請，審批通過后全行執行。總行資產負債管理委員會 (ALCO) 是 全行管理會計的最終決策機構，具體職責包括：搭建全行管理會 計體系，審批管理會計系統運行維護管理辦法及流程，決策全行 內部資金轉移定價，授權管理會計系統管理部門進行日常業務維
護、管理會計信息生成工作。
(二)管理會計應用基礎
隨著外部經營環境的不斷變化，銀行間的競爭日趨激烈，對 哈爾濱銀行的經營管理精細化程度提出更高要求。如何通過提升 精細化管理水平增強核心競爭力成為商業銀行面臨的重大課題。 作為中小型城市商業銀行的代表，哈爾濱銀行同樣面臨著在客戶 細分、市場營銷、定價管理、風險管理、績效考核、經營決策各 個方面開展精細化管理的迫切需求，隨著智能化和大數據技術的 不斷發展，全面推進管理會計體系建設及應用，利用信息化手段
增強價值創造能力迫在眉睫。
哈爾濱銀行從2013年開始了管理會計理念的初試探，至今已 有十年時間，期間經歷了新老管理會計系統的更新換代，建立了 管理會計相關制度體系，包含管理會計系統運行維護以及定價管 理、成本管理以及業績評價等方面政策和機制、單獨設置管理會
計相關崗位和審批流程。
(三)選擇相關管理會計工具方法的主要原因
通過管理會計工具方法的應用，實現對全資產負債業務資金
成本、內部收益、運營利差以及各經營單位價值貢獻的科學衡量，
逐步打造集業績管理及經營管理的理念、方法、技術與應用一體
的精細化管理模式。
二、 總體設計
(一)應用相關管理會計工具方法的目標
積極應對外部經營環境變化，應用管理會計理念和工具，逐 步構建科學、精準、前瞻的精細化管理模式和業績評價體系，持
續推動哈爾濱銀行經營治理能力穩進提升。
1. 傳導業務發展戰略導向，推動資產負債管理策略實施。 根 據業務發展的戰略導向，通過調整內部資金轉移定價 (FTP), 促 進資產和負債業務的協調發展，達到主動進行資產負債管理的目
的。
2. 實施精細化考核，建立科學的價值評價體系。 通過管理會 計模型搭建，將全量成本下沉至賬戶明細，并匯總至條線、產品、 機構等維度，實現對分支機構、業務條線和產品等維度較科學的
價值貢獻評估。
3. 集中統籌資金管理，提高資金使用效率和運營收益。 FTP 定價體系是實現全額資金管理模式的有效途徑，將分行資金由總 行集中管理，充分發揮總行資金管理的優勢和規模效應，有效提
高資金使用效率和收益。
4.指導產品定價，提高分行成本收益意識和價值創造能力。
在 FTP 定價的基礎上，綜合考慮信用風險、流動性風險、利率風
險、營運成本和目標利潤率等因素，對產品提供指導定價，有利
于提高對外報價水平，提升分支機構的成本收益意識和價值創造
能力。
(二)應用相關管理會計工具方法的總體思路
哈爾濱銀行通過建設符合中小型城市商業銀行的管理會計 系統，借助系統支撐進一步開展定價管理、成本管控、業績評價
及績效考核等工作，總體需遵循以下原則。
1. 系統性原則。 管理會計模型的構建及應用是一個由一系列 反映銀行經營和發展等方面相關內容組成的系統性工程，因此在 構建和應用過程中應當遵從系統性原則，保證模型及政策的制定 能夠邏輯緊密、相互聯系又相為補充。確保可以客觀公正地評價
各經營主體的經營效益。
2. 全面性原則。 在管理會計模型構建及應用過程中應盡量擴 大范圍和覆蓋面，綜合考慮發展戰略、經營特點等因素，對責任 中心的確定、業績評價指標的選擇方面都應始終保證全面性和合 理性，避免片面效應帶來的對全局利益的影響。綜合化、精細化、 多元化相結合的原則和策略，能夠對全行的經營狀況進行一個全 面合理的考量，有助于資產負債管理水平、風險管控水平、成本 控制水平等一系列綜合能力的顯著提升，也更能實現價值最大化
的目標。
3. 充分溝通原則。 管理會計在全行的推進過程當中，遵循上 下通暢，及時反饋原則。各責任單位對本身經營情況或建設情況
反饋的及時性和準確性，決定了管理會計在全行推廣的順利程
度。通過建立管理會計交流群，開展多輪專項培訓以及與部門、 分行一對一溝通等方式，最大程度調動相關業務人員的積極性，
保證管理會計在全行的實施能夠達到效率最大化。
(三)相關管理會計工具方法的內容
1.內部資金轉移定價 (FTP) 方法論。
哈爾濱銀行的內部資金轉移定價由收益率曲線構建，定價方
法設置以及調節項設計三個部分組成。
收益率曲線構建原則主要為選擇能夠公允反映市場資金價 格變化的基準，客觀反映銀行資金價值。現行有效的收益率曲線 有人民幣資金市場收益率曲線、人民幣存貸款收益率曲線、無風
險收益率曲線以及各外幣收益率曲線。
定價方法配置上，根據各業務的期限特性、利率特性以及現 金流特性，同時考慮哈爾濱銀行現階段管理重點及業務導向，針
對不同業務類別差異化設置定價方法。
調節項設計上，主要包括內生性風險調節項和政策性調節 項。內生性風險調節項客觀反映各項業務在運用資金過程中所產 生的真實成本。政策性調節項主要為運用 FTP 的價格杠桿對于業
務開展進行引導，作為總行管理意圖及經營導向的傳遞工具。
2.成本分攤方法論。
哈爾濱銀行的成本分攤流程是先進行費用的還原后，進行機 構級分攤將費用分攤至末級的利潤中心，最終再將費用分攤至賬
戶。在統計中可按照賬戶上所記載的維度進行匯總進而得到不同
維度的成本數據。 一 是在行內財務系統現有的組織架構基礎上， 進行責任中心屬性界定。將各責任中心劃分為成本中心及利潤中 心兩大類。利潤中心有各業務條線、分行、支行等；成本中心有 人力資源部、運營管理部、財務會計部、授信審批部等。 二 是采 取了業內實用度最高的“三橫一縱”的分攤路徑，將所有費用最 終分至賬戶。 三 是按照“合理性” “便捷性”和“可解釋性”原 則構建成本分攤動因庫。 四 是依據“誰受益、誰分攤”的原則進
行分攤規則的確認。
3.多維盈利分析方法論。
基于盈利能力分析計量模型，以最基礎的業務賬戶為基本的 加工單元，并通過業務賬戶所標識的維度信息，實現多維度盈利 能力分析結果的呈現。依據管理會計系統內報表結果實現全成 本、多維度的業績評價，并應用于全行戰略指引、資產負債業務
結構調整、資源配置優化等各方面。
(四)應用相關管理會計工具方法的創新
1.搭建市場化 FTP 定價模型。 根據自身信用風險溢價及融資 期限結構等因素構建FTP 曲線，客觀真實反映實際業務及產品的 邊際融資成本、邊際投資收益率；并且按照監管要求在貸款 FTP
收益率曲線構建過程中，將LPR 作為重要的參考基準。
2. 多維度進行政策調節項設計。 政策性調節項圍繞機構、條
線、產品、科目、行業等多維度進行開展，通過業務標識屬性進
行明細賬戶的匯總展現，最終獲得各維度的政策性調整數據，提
供多維度的分析視角。
3. 簡潔的成本分攤路徑。 成本分攤模型的構建簡單清晰、可 解釋性高且更易于落地實現，利于各責任主體在清晰自身成本溯 源的基礎上，提高對其可控成本的管理意識，在日常的業務開展
中充分考慮到全量運營成本的影響。
4. 實現利息收入的動態模擬。 借助收入預測系統(IES) 工具， 借助動態計量引擎，通過模擬價格情景以及目標業務量配置，可 以動態預測不同假設情景下本年度及下一年度的管會凈利息收
入變化情況。
三、 應用過程
( 一)參與部門和人員
總行資產負債管理部作為總行資產負債管理委員會辦公室， 是管理會計應用統籌管理的執行部門。部門內設管理會計崗位人 員2人，同時配置績效考核崗、預算管理崗及經營分析崗位人員， 主要職責為貫徹落實行內各項戰略決策部署，分析行內經營管理 現狀，與總行條線部門及分行進行溝通協調，向行領導匯報執行 情況；同時，負責相關制度體系建設、優化及發布，管理會計系 統的運維及應用培訓等工作。 配合部門有：軟件研發中心成員5 人，主要職責為提供財務數據集市及管理會計系統的技術支持和 保障；總行零售金融部、公司機構金融部、消費信貸部(信用卡
中心)、對俄與跨境金融總部、普惠金融部(惠農信貸部)、金
融市場部、資產管理部、理債業務總部8個條線部門業務骨干各1 人，主要職責為結合行內戰略及條線發展策略為管理會計應用提 供合理化建議并配合落實；財務會計部業務骨干2人，主要職責 為完善全行基礎核算體系，針對管理會計工具應用過程中發現的 核算方面的問題配合整改；風險管理部業務骨干2人，主要職責 為結合全行風險管理策略提供風險成本計量的合理化建議以及
減值計提的結果。
(二)應用相關管理會計工具方法的部署要求
哈爾濱銀行最早于2013年便開始了管理會計工具方法應用 的嘗試，建立管理會計系統，并逐步在行內的各項經營管理決策 中都引入了管理會計理念。十年的時間，哈爾濱銀行經歷了兩次 較大的組織架構變革，管理模式發生了較大的調整變化，業務系 統也經歷了數次升級改造，期間新核心系統實現了上線運行。同 時，隨著哈爾濱銀行發展規模的擴大，業務數據量較管理會計應 用初期實現了近4倍的增長。而隨著銀行經營管理精細化程度的 不斷增強，管理會計的內容也更為復雜，工具方法也在不斷推陳 出新，老的管理會計工具已無法滿足哈爾濱銀行當前及下一步的 發展和管理需求。基于上述因素，哈爾濱銀行于2020年末啟動管 理會計優化項目，成立專項工作小組，舉全行之力重新構建管理
會計模型體系和管理會計系統。
1. 資源部署： 一是具備高質量的數據資源，包括行內的各類
資產負債業務數據、財務數據、客戶數據等等； 二 是財務資源支
持。管理會計系統的建設及優化需要行內匹配足夠的專項財務資 源，引進先進的系統工具，以保障管理會計方法的落地應用能夠 適應外部環境變化； 三是高效的技術團隊，軟件研發中心管理會 計系統運維專職人員5人，全力確保系統運行期間穩定高效，同 時不斷推動管理會計系統的迭代升級； 四是充足的人力資源，總 行各部門、各分行均設立專人專崗負責管理會計相關工作，確保 管理會計信息在行內流轉順暢，在應用中不斷拓展新的建設和應 用方向。 五是引入外部廠商，在提供系統工具的同時，帶來先進 的管理會計應用案例，協助哈爾濱銀行進行管理會計應用的不斷
完善。
2. 信息化條件： 一是以先進的數據模型和應用技術架構為基 礎，在行內構建具備技術先進性和前瞻性的統一財務數據集市， 獲取前端包括新核心系統、全流程信貸系統、財務管理系統等十 余個業務系統的明細數據，并進行統一處理和整合，為管理會計 系統提供標準化的基礎數據；采用大規模并行處理 (MPP) 技術 架構為基礎，前端與后臺基于主備模式各配備兩臺應用和數據庫 服務器，并建立專屬存儲策略，確保數據集市運行穩定高效。二
是建設管理會計信息系統，管理會計系統是以全行范圍內全量的
資產負債數據、財務數據、客戶數據為基礎，使得全面預算管理、 資本管理、成本管控、業績評價等管理會計工具和方法能夠更加 高效、順暢地運行和開展，是應用管理會計理念的有效支撐；三
是行內還具備各類先進的溝通和管理技術系統工具，如內部郵件
系統、 OA 系統、即時通訊軟件、高管駕駛艙等等，能夠保障管理
決策信息能在第一時間傳導至行內的各個層級。
3. 制度體系建設： 目前行內管理會計的專門制度主要有《哈 爾濱銀行內部資金轉移定價 (FTP) 管理辦法(修訂)》《哈爾濱 銀行新管理會計系統運行維護管理辦法》。其他應用層面的配套 制度主要有： 《哈爾濱銀行經營計劃管理辦法》《哈爾濱銀行分 行績效考評管理辦法》《哈爾濱銀行總行部門績效考評管理辦法
(修訂)》《哈爾濱銀行資產負債管理委員會工作規則(修訂)》。
(三)具體應用模式和應用流程
1. 管理會計系統的升級優化。 哈爾濱銀行定期對外部市場環 境及行內經營政策、組織變化進行跟蹤監測，對管理會計體系科 學性、有效性進行評估。如遇重大變動(例如：市場利率下行、 LPR 變動、行內業務系統新建或變更等)將啟動管理會計系統升 級優化流程，對系統底層邏輯、內置規則以及報表口徑和表樣進
行優化升級，確保管理會計應用的時效性和準確性。
2.FTP 定價政策制定。 哈爾濱銀行按年發布 FTP 定價政策。 每年四季度，資產負債管理部對下一年度 FTP 定價政策在全行范 圍內進行廣泛征求意見，并與各業務部門進行一對一訪談，聽取 各業務部門下一年度重點業務發展方向以及所需政策支持，綜合 監管政策、同業實施經驗、全行戰略目標以及各業務部門經營發 展訴求后形成FTP 定價政策方案提交總行資產負債管理委員會審
議。
目前FTP 定價政策中對監管政策中涉及的重點業務方向，進 行了差異化激勵。例如： (1)根據《關于銀行業保險業支持高水 平科技自立自強的指導意見》(銀保監發〔2019〕46號),對于 科技企業貸款實行較基礎利率下浮10%的優惠。(2)根據《中國 銀保監會關于推動銀行業和保險業高質量發展的指導意見》(銀 保監發〔2019〕52號),鼓勵銀行業加大先進制造業中長期貸款 投放的指導要求。對于制造業貸款實行較基礎利率下浮10%的優 惠。 (3)根據國務院印發《關于加快建立健全綠色低碳循環發 展經濟體系的指導意見》(國發〔2021〕4號),對于綠色金融 貸款實行較基礎利率下浮10%的優惠等。如遇行內重大政策調整， 哈爾濱銀行將結合最新的政策以及市場利率變化情況，針對政策
進行適時調整。
3.FTP 價格定期發布。 一是管理會計系統內收益率曲線依據 構建規則，按日、按月、按季實現自動化更新，并在 FTP 收益率 曲線報表中進行展示，其中人民幣存貸款FTP 收益率曲線為按季 度調整，如遇LPR 利率調整將在次日進行更新。為充分反映市場 變化，人民幣資金市場 FTP 收益率曲線為按日更新；二是為便于 分支行一線人員及時了解最新的 FTP 價格變化情況，根據最新的 FTP 定價調整情況通過行內通知公告進行發布，確保各經營單位
及時掌握總行相關政策和經營導向，有針對性地開展業務。
4. 指導產品定價，提升分行成本收益意識。 外部定價方面，
總行定價管理部門在 FTP 定價的基礎上，綜合考慮信用風險、流
動性風險、利率風險、營運成本和目標利潤率等因素，對產品提 供指導定價，提升外部定價能力。例如：哈爾濱銀行基礎資產為 資產證券化類產品以及金融機構主動管理的資產管理產品，執行 浮動定價。基于哈爾濱銀行目前業務開展情況，結合市場因素， 該類業務各期限定價以哈爾濱銀行人民幣資金市場 FTP 利率為基
準進行上浮加點。
內部定價方面，總行各業務部門如有資產負債產品新增或產 品屬性變更等情況，需于源系統完成配置前一個工作日將變更申 請提交至總行資產負債管理部。總行資產負債管理部結合產品利 率屬性、期限屬性等因素選取相應的定價曲線和定價方法，提交 主管行領導審批后完成管理會計系統配置，并于三個工作日內向 申請部門反饋結果。如遇定價基本方法、曲線構建原則變動等特 殊定價調整事項，總行業務部門或資產負債管理部根據需要，提 出 FTP 調整方案，并測算價格調整對分行、總行業務部門和具體 產品收益的影響，并將調整方案與測算結果作為申請材料，上報 資產負債管理委員會審批，審批通過后，總行資產負債管理部向 全行發布調整后的政策及價格，全行根據調整后的FTP 價格進行
執行和應用。
5. 管理會計分析報告定期發布。 自管理會計系統優化之后， 哈爾濱銀行會按照實際管理需求，運用一系列的方法，對傳統的 財務核算信息、業務統計信息和其他有關信息及數據進行整理、
計算、對比和分析，形成管理會計創利分析報告對內發布，用以
反映和評價行內各經營維度的盈利狀況。管理會計多維度盈利能 力分析強調的是從多個視角(機構、產品、條線、客戶、渠道等 等)反映和評價盈利能力，從而為制定以價值創造為導向的經營 決策提供有力支持。管理會計分析報告不定期在資產負債管理委
員會會議上進行通報討論。
目前，哈爾濱銀行管理會計創利分析報告的發布頻率為季度 發布，報告中除包含對各維度的經營情況詳細分析外，還會結合 當前行內管理現狀提出合理化建議，供經營管理層和各經營單位 參考。例如，2022年度管理會計創利分析報告的主要分析維度為 業務條線，報告中對各條線的規模、凈利息收入、管會凈利潤、 EVA 等指標情況進行分析，展示各業務條線的盈利狀況及原因。 2023年度上半年的管理會計創利分析報告是結合條線的經營管 理需要，通過建立產品矩陣的方式，采用對比分析等方法對公司 條線及零售條線的主要產品進行了專題分析，從具體產品角度分 析盈利和虧損的主要原因，進一步明確后續業務開展的主要方
向。
6. 各經營單位績效考核。 管理會計理念以及行內各項經營導 向的最根本保障是各經營維度的績效考核，并依據考核結果進行 獎勵兌現。哈爾濱銀行根據監管政策和全行戰略發展要求制定績 效考核辦法和考核指標體系，按年度實施考核管理。管理會計凈 利潤、經濟利潤(簡稱EVA, 計算公式為： EVA=賬面利潤-經濟資本占用
×資本預期回報率)、風險資本回報率(簡稱RAROC,計算公式為：RAROC=
(總收入-資金成本-運營成本-預期損失)/經濟資本占用)等注重價值 創造指標的應用，豐富了全行的績效管理體系，引導各經營單位
高質量、可持續發展，逐步提高全行的核心競爭力。
(四)在實施過程中遇到的主要問題和解決方法
1. 人才機制保障方面。 一是通過對資負財務條線所需專業人 才在素養、經驗、知識和技能等各方面的要求進行綜合評估，建 立全行資負財務人才儲備庫，遴選資負財務條線優秀的專業人 才，做好專業人員儲備，為管理會計理念傳導和應用注入更多的、 優質的人力資源。 二 是管理會計系統建設期間從分行借調財務人 員，從業務需求訪談擬定、系統開發測試再到全行業務培訓，全 職參與項目建設，并負責將管理會計理念在分行進行多方位傳 達，對于后續管理會計理念和工具的宣傳與應用奠定了堅實基
礎。
2. 員工觀念培養方面。 在管理會計理念推行初期，行內員工 在思想上無法實現統一 。在日常經營管理上存在依賴于賬面財務 數據工作慣性的情況，對管理會計理念接受難度較大，在進行業 績評價和績效考核的方式轉變過程中也感受到了一定的阻力。在 新管理會計系統建設期間通過管理會計專項工作小組成員組織 各類溝通交流會、專題培訓會、 一對一對接等方式，逐漸讓廣大 員工和分支機構了解到，管理會計與財務會計是相輔相成、互相 促進的關系。目前銀行實行的財務會計可滿足核算的基本需求，
管理上精細化的需求則需要通過管理會計來實現和保障，管理會
計信息能夠提供更加豐富的決策信息，幫助分支機構判斷財務利 潤變化的具體來源。這種思維方式上的統一 ，是管理會計工具應 用的重要前提，也是管理會計應用能夠高質高效推廣的重要保
障。
3. 數據質量方面。 完整且準確的數據基礎是管理會計理念推 行的基石，但由于銀行涉及的業務系統眾多，數據量龐大。 一 是 由于部分業務數據暫時缺乏業務系統支持，暫時只能通過建立手 工臺賬并定期補錄的方式進行彌補。針對數據質量問題，目前行 內已成立數據治理辦公室，規范和統籌全行數據治理工作，進一 步提高數據質量，樹立和發揮數據的資產價值，提升本行經營管 理能力。 二 是業務系統更迭快，需要管理會計系統不斷對數據接 口和底層邏輯做修正和調整。針對這一 問題，行內配備更加專業 的技術支持保障，進一步完善前端業務系統變更監測與溝通機 制，提前做好需求變更評估，及時配合上游系統進行投產上線處
理 。
4. 司庫損益平衡方面。 司庫損益的形成主要來自資產負債期 限錯配，在利率市場化條件下導致利率波動加大，司庫損益波動 性變大，同時考慮對相關重點業務進行補貼因素，司庫實現自身 盈虧平衡的難度不斷變大。哈爾濱銀行建立了司庫成本分攤機 制，將司庫成本重新還原至利潤中心，具體結合全行實際經營情
況適時進行應用。
5. 分攤成本應用方面。 哈爾濱銀行的成本分攤模型采取的是 “三橫一縱”的分攤規則，依據“誰受益、誰分攤”的原則進行。 雖然與業務部門達成一致，但對于部分費用類型屬于全行性共同 支出(如存款保險費),分攤因子的選取仍然存在一定的主觀性， 并不能夠實現“絕對的公平”。因此，目前管理會計相關的各類 分析采用的均為全成本口徑，即包含各維度的直接成本和分攤成
本，而績效考核工作則選用了僅考慮直接成本后的利潤指標。
四、 取得成效
(一)應用相關管理會計工具方法前后情況對比
經過多年的嘗試與優化，哈爾濱銀行構建了較為高效的管理 會計體系，并不斷對管理會計系統進行優化升級，充分利用管理 會計信息優化資金使用效率、資產負債規模結構以及資源配置， 為全行經營戰略決策提供多維度的數據支撐，同時打造全行“價 值創造”為核心的可持續發展理念。在實施管理會計應用之前， 所有效益類指標業績評價僅限于資產類業務，業績評價的結果側 重于賬面收益的考核和評價，對其占用資金成本、管理成本、風 險成本等缺少數據來源及統一的計量方法，且考核評價以機構維 度為主，無法細化到賬戶、產品、條線等維度，使業績評價模式 趨于單一且精細化程度不足。通過科學的內部資金轉移價格和合 理的成本分攤路徑，計量逐筆賬戶的資金成本、內部收益、管理 成本，可清晰得到每筆業務的利潤貢獻，從而為開展基于條線、
機構、產品等維度的績效評價創造必要條件。例如在中間業務管
理方面，通過構建中間業務產品樹的方式，進一步明確各業務部 門中間業務管理邊界，通過設定經營目標并運用績效考核管理工 具的方式，推動各經營單位增加中間業務收入貢獻。截至2023 年6月末，哈爾濱銀行實現中間業務收入4.41 億元，同比增長
1.1%,高于上市城商行平均增速水平。
(二)對解決單位管理問題情況的評價
依托于管理會計工具， 一方面可通過管理會計信息有效識別 經營問題，另一方面借助內部資金轉移定價工具，不斷引導經營 單位對標找差，調節業務結構，實現預期經營目標。本年度與行 業趨勢類似，存款定期化趨勢有所加快。為有效優化存款成本結 構，穩定息差水平，哈爾濱銀行在數次下調客戶存款利率的同時， 在內部定價上積極進行主動管理。哈爾濱銀行在年初制定FTP 定 價政策時已在上一年度基礎上對三年、五年期存款FTP 利率進行 下調。為進一步體現全行經營導向變化，鼓勵全行合理平衡資產 負債發展節奏，加快資金運用，合理壓降資金成本，本年度內在 年初 FTP 定價政策基礎上，對客戶存款 FTP 政策進行再次調整， 繼續下調三年、五年期存款以及結構性存款FTP 利率，持續引導 分支機構主動調整負債成本結構，進一步控制長期限定期存款增 長節奏，持續壓降結構性存款等高成本負債規模。目前，全行存 款平均付息成本已較上半年進一步下降，負債成本結構調整效果
逐步顯現。
(三)對支持單位制定和落實戰略的評價
哈爾濱銀行按年度制定內部資金轉移定價政策，與本行三年 戰略規劃以及年度經營策略相結合，對監管政策支持的重點領域 或全行戰略性業務進行重點激勵，同時在年度內結合市場變化和 行內實際經營情況，對內部資金轉移定價政策進行適時調整，確 保經營單位對重點領域持續加大資源投入。本年度哈爾濱銀行對 貸款 FTP 利率進行適度下調，同時繼續保持或加大對普惠小微、 制造業、綠色信貸等領域的定價激勵力度。截至2023年6月末，
哈爾濱銀行各項貸款余額3,087億元，較年初增長8.5%。
(四)對提升單位管理決策有用性的評價
通過管理會計理念的應用， 一 是強化哈爾濱銀行的風險定價 體系，提升產品、條線、客戶等維度的資金成本、運營成本、風 險成本以及其他成本在內的整體風險定價能力； 二 是更好地定位 目標市場和客戶，挖掘、衡量和識別真正的優質客戶群體； 三是 將哈爾濱銀行當前的財務成本視角由單一的機構維度更好地延 伸擴展到各個管理環節和維度，更好地識別經營管理中的有效投 入和無效支出，更好地控制經營管理成本，提升投入產出效率。 通過定期發布管理會計分析報告，從產品、條線、機構、客戶等 各個維度展現盈利能力情況，基于管理會計信息識別相關經營問 題，并結合業務實際查找問題成因，能夠結合管理現狀給出合理
化建議，供各經營單位有針對性地進行管理優化和改善。
(五)提高單位績效管理水平的評價
基于管理會計工具，在目前的績效考核指標體系中包含 FTP
凈利息收入、管理會計凈利潤、 EVA 和 RAROC 等真正關注價值貢 獻和盈利能力的評價和考核指標。與傳統的財務績效指標不同， EVA和 RAROC 可以幫助高層管理者了解銀行內部經濟價值演變的 過程和相關結果參數，更有利于經營管理層進行科學決策。從而 實現“以量評優”向“以質論優”的思路轉變，進一步優化資源
配置，更好地引導分支機構明確工作目標。
五、 經驗總結
(一)相關管理會計工具方法的基本應用條件
管理會計工具方法的使用及管理會計系統的建立均需與實 際業務情況、經營特點相結合，從而實現通過運用管理會計工具 方法，參與戰略規劃、決策、控制等活動，并為經營提供有用的 信息及數據支持的重要作用。過程中，需要使用者對管理會計有 系統的認識，因此日常的管理會計培訓至關重要。開展業務訪談 調研以及多層面培訓溝通交流，有利于深入傳導管理會計理念，
全方位為管理會計工具方法的應用奠定堅實基礎。
(二)相關管理會計工具方法成功應用的關鍵因素
管理會計系統的建設是核心因素之一，而管理層人員的重視 程度和支持力度是管理會計理念應用的最有力后盾。哈爾濱銀行 一直以來都高度重視科技化、信息化建設工作，數據質量和技術 能力都在穩步提升。另外，行內配備技術研發中心專職團隊并設 置管理會計專項工作崗位等措施，都保障了管理會計應用的順利
進行。
(三)對改進相關管理會計工具方法應用效果的思考
管理會計工具方法的應用效果提升可以從以下三方面進行： 一是穩步提升數據質量。提高數據質量不僅是科技部門的職責更 是業務部門的職責，科技部門要站在全行角度看待數據標準和數 據質量問題，而業務部門則要承擔數據質量提升的主要責任。二
是不斷提升全行的管理會計意識。意識提升是管理會計應用能否
順利的關鍵因素，哈爾濱銀行通過高頻度培訓和理念傳導逐步提 升管理者和員工對管理會計的接受和理解程度。 三是推進管理會 計人才隊伍建設。為了跟上日新月異的商業環境和技術步伐，引 進更加專業的技術人才、提升現有人員的技術能力，加大管理會 計人才的培養對哈爾濱銀行管理會計的應用效果具有深遠且重
大的意義。
(四)相關管理會計工具方法在應用中的優缺點
優點：多維度業績評價實現了機構、產品、條線、客戶等各 個維度的價值貢獻分析，為各經營單位的業務結構調整和經營策 略調整提供數據支撐，為全行的經營決策提供全方位、多角度的 數據支撐，并能夠將結果應用于績效考核，有利于全行經營目標
的達成。
缺點：受到手工補錄因素影響，分析結果的時效性仍有待進
一步提升。
(五)對發展和完善相關管理會計工具方法的建議
管理會計體系的建設一直在路上。隨著市場競爭的加劇、技 術和組織的不斷變革，也要求管理會計體系和相關工具方法都要 依據所處環境的內外部條件的發展變化隨機應變。 一 是關注系統 和理念更新。各類管理會計相關的系統產品、數字技術、評價體 系的更新，例如預算系統、成本管理系統、平衡計分卡機制和績 效管理理念等等，不存在“一成不變”或“最合適”的情況，這 就要求相關人員時刻保持求知若渴的態度，關注并了解各種新興 技術帶來的影響。 二是關注內部組織變化。行內管理者和管理會 計崗位專業人員應該定時監控、評估和改進管理會計體系，以保
證決策支撐的及時性和有效性。
(六)對推廣應用相關管理會計工具方法的建議
管理會計應用在不同金融機構應用模式有很大差異，各金融 機構在不斷地深入應用中形成了自己獨特的經驗，建議打造商業 銀行管理會計層面的交流平臺，便于商業銀行通過同業交流的方
式取長補短，共同在管理會計應用領域持續進步。
六、 附錄
無。
