作者：北京物資學院 王丹惠
在傳統的物流管理方式下，物資的采購、制造、市場營銷、配送等功能分割，物流成本的計算、管理與控制分塊進行，無法對成本進行權衡和控制。具體而言：
一是傳統的物流成本管理目標僅集中于成本本身，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發生入手進行成本的管理，是一個以企業內部價值耗費為基礎的成本管理系統，過分追求“物流成本最小化”，可能引發成本管理措施和企業戰略選擇之間的矛盾。
二是傳統的成本管理方式主要依靠對企業內部物流活動的分析，為管理者提供成本信息，尋求降低成本的方法和措施，很少注意外部環境的變化，對企業外部價值鏈研究不夠，是一個較為封閉的內部決策支持系統。
三是傳統的成本管理方式缺乏衡量的依據。隨著物流企業必將面對更多變的市場環境和面臨更大的生存風險，有些物流企業為尋求較好的經營業績，重業務發展忽視風險防范，在發展業務中缺乏必要的審慎，增大了風險防范的成本。
四是傳統成本管理方式缺乏控制能力。在成本信息交流、反饋以及監督評價中，傳統的成本管理方式過分依賴現有成本會計提供的信息，重視有形成本動因，忽視無形成本動因，不能完整地反映新形勢下物流企業的經營活動及戰略思想。
那么物流企業如何對物流資源進行優化配置，如何實施管理和決策，用最小的成本獲得最大的經濟效益？筆者的回答是實施戰略成本管理。
戰略成本管理思想是國外20世紀90年發表展起來的，用以提供企業戰略管理作用的成本信息。戰略成本管理關注成本管理的戰略環境、戰略規劃、戰略實施和戰略業績，成本管理目標服從于企業的戰略方針，成本管理活動貫穿于戰略管理各個環節，成本控制關注企業的長久競爭優勢。
我國企業在長期的管理實踐中，對成本管理理論進行了深入的研究、創新，積累了許多成本管理經驗，但從戰略層面上實施物流成本管理，還沒有在實踐中廣泛應用。隨著環境的變化，物流企業成本控制的重點將轉向探究成本發生的原因；成本控制的范圍不只在作業部門，還會涉及到采購、儲存等環節，甚至是包含企業的供應商和分銷商在內的整個供應鏈。另一方面，企業不應只滿足降低成本，而是要從戰略以及多視角全方位尋求并拓展成本控制的方法，實現成本管理的事前計劃、事中控制、事后分析，體現預測、計劃、決策、控制、分析、考核全方位的管理模式。
與傳統成本管理系統相比，戰略成本管理系統具有以下5方面的優勢：
第一，戰略成本管理是把降低成本與建立企業核心競爭力共同作為成本管理的目標。戰略思想下的成本管理需要配合企業為取得競爭優勢所進行的戰略選擇，在企業戰略許可的范圍內，在實施企業戰略的過程中引導企業走向成本最低化，使物流企業充分利用本企業的人、財、物等資源，以達到優化管理。
第二，關注內外部環境的各種變化，關注與上下游企業之間的關系，把企業放在市場中統一考慮，既考慮采購過程、又要考慮制造、營銷與配送和售后服務環節，使物流企業更適應環境的變化，降低了生存風險。
第三，戰略成本管理重視提供全面多樣的戰略性成本信息，包括外部環境的法律信息、經濟信息、政治信息以及供應商、顧客、競爭對手的信息；企業內部經營中的不同戰略計劃下的各種成本信息。在資源限制條件下，通過成本管理提高資源的利用效率，使有限的經濟資源創造出更多的價值，達到成本管理的中心目標，并承擔的降低全社會物流成本的社會責任。
第五，戰略成本管理下的業績評價體系，突破了傳統的局限性，有助于培植企業長期競爭優勢，為提高企業的經營管理水平打下堅實的基礎。
如何利用成本戰略為企業贏得成本優勢和競爭優勢，是企業戰略管理的重要內容，也是物流成本管理的中心內容。完整的戰略成本管理系統應當包括戰略成本預測、戰略成本決策、戰略成本計劃、戰略成本控制和戰略成本業績評價等5個子系統。
其一，戰略成本預測是以企業歷史成本資料、現實成本管理能力和未來競爭環境的變化為依據，利用現代預測理論和技術，對企業某一特定戰略下的成本水平進行合理的測算，確定出與其戰略相對應的成本水平，借以評價戰略的可行性，為戰略成本決策服務。
其二，戰略成本決策是在戰略成本預測的基礎上，根據企業外部環境和內部條件的分析，在保證戰略成本管理目標能夠實現的各備選方案中，對物流成本較低的方案作出戰略選擇。
其三，戰略成本計劃是企業為實現較長時期的成本競爭目標，以戰略成本決策為依據，對企業的成本管理目標和成本管理措施制定的一種長期成本規劃，是未來成本活動的基本方向和衡量成本管理業績的主要標準，其與物流企業的戰略目標和戰略規劃緊密結合。
其四，戰略成本控制是企業根據戰略成本計劃的要求，建立一套反映戰略計劃目標水平的實施標準，并對偏離戰略成本控制標準的活動進行糾正，對不符合企業內外環境的戰略成本計劃進行調整，以保證戰略成本管理目標順利實現的動態管理過程。企業要按戰略計劃逐步逐層進行細化、分解和落實，從而建立起有助于控制戰略實施的成本管理控制系統。
其五，戰略成本業績評價是企業戰略的實施保證，如果沒有績效評價，就無法在企業所要實現的戰略規劃和所要采取的行動方式之間建立起一種互動關系，就無法引導管理者和員工采取正確的行動。企業需要建立一種能綜合反映物流企業業績狀況、支持企業戰略管理的綜合經營業績的物流成本評價體系。
物流企業在戰略實施過程中要制定出與企業競爭戰略相適應的成本管理戰略，并采用恰當的成本管理方法，為企業創造成本優勢提供保障。進行戰略成本管理可以從價值鏈與成本動因等方面進行分析：價值鏈分析可以找出企業提高競爭優勢的關鍵環節，同時也為企業實施成本控制建立基礎；成本動因分析是從戰略層面上分析引起成本發生和變動的原因。企業要取得戰略成本優勢，必須控制其主要價值鏈活動的成本動因以及重新組合價值鏈活動。
在物流活動中實施作業成本管理法，可以了解物流價值鏈活動的成本動因，為物流實施流程再造、業績評價等提供成本信息，也可為企業進一步改進成本控制和戰略性規劃與決策提供更為有利的依據和標準。作業成本計算法是以作業為基礎進行成本計算的方法。傳統的成本計算方法是把費用按照人工費用、占地費用、設備費用、耗材費用等進行歸集。而作業成本法著眼于成本發生的起因和后果，以作業流程為核心，以成本動因為基礎，對所有作業活動進行跟蹤動態反映。在作業成本計算法下，企業是一個為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，是一個作業鏈——價值鏈。但是，在企業的作業鏈中，并不是所有的作業都能夠創造價值。作業成本計算法的基本思想是以客戶鏈為導向，以作業鏈——價值鏈為中心，對企業的作業流程進行重新再造；強調協調企業內外部顧客的關系，從企業整體出發，協調各部門、各環節的關系；企業物資供應、生產和銷售等環節的各項作業形成連續、同步的“作業流程”；消除作業鏈中一切不增加價值作業，使企業處于持續改善狀態，促進企業整體價值鏈的優化，確立企業競爭優勢。
雖然實施作業成本管理可以深入到企業的作業層次，對物流活動的運輸、庫存、包裝、裝卸、流通加工、配送、信息處理等多項作業環節分析、挖掘成本動因，尋找非增值作業，但它仍是一種內向型的管理，著重于執行性成本動因及作業領域的改善控制，僅能提高企業的內部效率，不能將成本管理擴大到企業的外部領域，更不能深入到企業戰略層次的成本動因。在以顧客為服務導向的環境下，作業成本管理的內向性難以維持企業長久的競爭優勢。
而在作業成本管理中融入戰略管理思想，就可以按照競爭形勢的發展，隨著企業作業流程流的變化在應用程序的操作上作出相應的調整，提高成本信息的有用性、及時性和準確程度。不過要從投入和產出的對比關系中尋求總體效益最優，進行企業全過程的戰略成本管理；要注重長期性和持久性，正確處理成本與環境、成本與競爭、成本與發展的關系；利用信息手段在整個供應鏈上降低企業的成本，而不是僅僅停留在企業內部。
以戰略思想進行作業成本管理，應注意以下幾個問題：
首先，根據企業的發展戰略思想制定目標成本。這是戰略成本管理最關鍵的因素。目標成本要保證企業確立競爭優勢地位，如果企業采取成本領先戰略，則目標成本應低于競爭對手的成本，使企業利用成本優勢獲得高于產業平均水平的收益；如果企業采取差異化競爭戰略，則目標成本應與競爭對手持平或略高于競爭對手并滿足顧客特殊需要，使企業利用物流服務的差異性獲得超額收益。
其次，在成本指標的分解上不但要將成本分解到物流功能上，而且要分解到具體的作業中，并運用作業成本的評價體系對目標作業成本的可行性進行分析與評價。
第三，在成本動因的分析上：（1）找出基本價值鏈，然后將其分解為單獨的價值作業。價值作業可分為兩類：主要作業和支持作業。主要作業包括采購、保管、配送等；支持作業包括技術開發、質量管理、財務管理等。通過分析每種作業對企業相對成本貢獻的大小識別出企業內部的不增值作業、低效率作業以便戰略目標的實現。（2）進行成本動因分析。成本動因分為結構性成本動因、執行性成本動因。結構性成本動因是指決定組織基礎經濟結構的成本驅動因素、執行性成本動因是指與企業執行作業程序相關的成本驅動因素，要運用戰略管理思想優化成本動因。
第四，成本的控制與業績考核。企業依據分解到作業層的目標成本，編制作業目標成本預算，對作業成本實施控制。物流企業內部控制重點在于作業層、控制層和決策層。作業層控制主要集中在運輸與作業、采購管理、存貨管理、配送管理等4個環節；控制層控制主要涉及客戶關系管理，財務管理環節；決策層控制主要集中在經營管理環節。每個環節都必須經過適當的授權批準，各個職能部門進行權限與責任的劃分，建立規范的業務流程和檢查控制標準。
面對日益競爭的市場環境，物流企業要生存和發展只有用戰略管理思想進行成本管理，才能保持長久的競爭力，才能獲取更多的市場份額。在新的競爭環境下，對戰略成本管理理論進行深入的分析研究，有助于完善現代物流企業成本管理的理論與方法體系，更好地服務于企業的戰略管理，提高科學管理水平。
[本文系北京市哲學社會科學辦公室、北京市教委人文社會科學研究計劃重點《我國現代物流企業內部控制問題研究》（項目編號：05BJBJG149），北京市屬市管高校人才強教計劃，北京物資學院重點課題《ERP系統下成本管理模式的研究》的研究成果。]
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參考文獻：
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[2]Stefan Seuring、Maria Goldbach著；郭曉飛譯：《供應鏈成本管理》，清華大學出版社。
[3]牛魚龍：《需求鏈物流：成本與利潤》，海天出版社。
[4]愛德華·布洛克著; 王斌譯:《戰略成本管理》，人民郵電出版社第2版。
（編輯 歐陽萬萍）
