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《企業會計準則第25號——保險合同》發布后，我國保險行業會計信息質量得以進一步規范，會計從業人員整體素質有所提升，但保險企業會計數據不真實、會計人員違規的處罰事件仍存在，保險行業會計職業道德建設依然任重道遠。保險企業的日常經營是先收保費、后發生賠款支出，會計信息相比于其他行業更具預計性，會計人為操縱存在更大空間，加上我國保險行業過去長期依賴“以保費論英雄”的粗放式發展模式，會計信息披露存在虛列費用、濫用會計估計等失真亂象。從國家金融監督管理總局公開的行政處罰信息來看，僅2022年針對財務信息不真實的處罰就有100多例，約占全年保險行業行政處罰案例總數的20%。從財務信息不真實的具體內容來看，主要集中在編制虛假會計憑證和報表報告、虛列財務費用、業務及管理費、手續費、傭金等?；诖?，本文對保險企業如何加強會計職業道德建設提出以下建議。
一、
營造風清氣正的外部環境
1.貫徹職業道德建設精神，營造學習道德規范風氣。首先應認真學習貫徹黨的二十大關于加強道德建設、弘揚誠信文化的相關要求，大力推進會計職業道德建設?？山柚俜狡脚_、企業門戶、社會媒體在全社會范圍內廣泛開展道德規范宣傳，及時披露腐敗造假亂象，表彰守法守規模范典型，幫助會計從業人員塑造以“堅守誠信、守法奉公”為本的價值觀念，引導社會輿論有效發揮對會計人員的監督作用。營造全體會計人員學習貫徹《會計人員職業道德規范》（以下簡稱《規范》）的集體氛圍，由宣傳、教育、文化、工會組織等社會各界配合將《規范》要求融入業務工作，進而轉化成會計人員內在的道德品質。
2.凈化保險行業不正之風，樹立保險行業自律規范。首先，保險行業應秉持健康經營方能持續發展的理念，由關注單一的保費收入轉向對凈利潤、費用開支等效益指標的重視，逐漸清除過去粗放式發展帶來的安全隱患，增強對法律和行業的敬畏之心。對于行業內違規事件要拒絕盲目從眾、及時引以為戒糾察自身，自覺凈化違反會計職業道德的不正之風。其次，要持續推進保險會計準則落實，加強對會計估計的規范性監督。一方面可以通過聘請專業的中介機構進行合理性認證與指導，另一方面強化此類會計信息的公開披露力度，讓涉及人為因素的信息透明化，減少與投保人、投資者、債權人、監管者等外部利益相關者之間的信息不對稱。最后，應當借鑒國際先進保險市場經驗，動員企業、中介機構、投資者等建立保險行業會計職業組織，通過自律性監管對違反會計職業道德的行為采取通報批評、繼續教育、取消會員資格等懲戒措施，形成保險行業會計職業道德自律合力。
3.健全保險會計監督體系，提升道德規范監管效率。在監管方向和重點上，除了監督保險企業的市場行為，還應該加大對企業的法人結構、內部控制、財務風險的監管，督促企業定期進行問題自查、加強會計隊伍職業道德建設。在監管手段上，努力推進保險數據平臺信息化建設，將保單、理賠、中介業務及手續費等重點領域信息與交管所車輛管理平臺、各行業協會保險理賠、中介業務平臺信息等實現實時互通，從根源上防范會計數據造假，增加非現場監管的便利性。在監管對象上，除了保險企業本身，還應加強對注冊會計師、審計師職業行為的監督，確保外部審計有效發揮獨立性。在監管機制上，應盡快建立科學、準確的保險行業會計職業道德評價體系，國家金融監督管理總局可與證監會、中國人民銀行協調合作維護保險市場穩定，并聯動財政、市場監督管理、稅務等部門共享案件資源信息，形成監管合力，提升監管效率。
4.完善保險行業法律法規，推進會計職業道德建設。一方面，可依據《規范》將“三堅三守”的核心要求納入保險法和會計法，為會計職業道德建設提供制度保障。同時補充對保險會計信息失真的法律解釋，對于違反職業道德的數據造假行為，進一步明確觸犯法律的標準，提高會計人員對職業道德規范和法律的敬畏之心。另一方面，要完善法律支持和懲戒制度，明確單位管理者與會計人員的責任歸屬，加強對守法會計人員的法律保護；加大對違規人員、企業、社會中介機構的處罰力度，增加違規行為的損失成本，使行為主體將守規作為權衡利益時的唯一選擇。
二、
建立嚴格規范的內部環境
1.領會《規范》精神，培育《規范》意識。一方面，要認真領會學習貫徹《規范》的深遠意義，將其納入企業文化和價值理念。在企業內部采取部門宣導、主題演講、樹立模范等多種形式開展學習，營造全員學習、全員貫徹、爭當模范的積極氛圍，引導會計人員形成正確的職業操守，規避以權謀私的違規行為。另一方面，要在《規范》的指導下處理好利益沖突，認清整體與局部利益、停滯與持續發展的關系，引導各分支機構以效益為先，關注保險會計利潤的長期趨勢，減少分支機構會計信息造假的亂象。
2.完善保險企業治理結構，讓委派管理機制發揮實效。一方面，對企業管理者建立有效的激勵約束機制，使管理者的個人利益與公司利益掛鉤，清除激勵管理者的利益障礙。另一方面，改變基層機構業績考核與收入匹配機制，反對虛增虛減保費收入泡沫，逐步改變“以保費論英雄”的經營激勵機制。健全委派管理機制是確保會計人員獨立性的重要舉措，要實質性地推進委派管理機制落地，不能流于形式。對委派的財務管理人員要定期進行道德規范考察，既要防止基層會計人員與管理人員之間的利益輸送，又要避免會計人員出于管理人員的威脅被迫扭曲會計信息。
3.嚴把保險會計人才入口，加強會計職業道德培養。首先要嚴把入口。新保險合同準則下保險會計信息涉及到的人為計算更多，對人員素質要求也更高，保險企業應積極引進具備相應專業素養的優秀人才，同時要把遵守職業道德規范作為評價、選用人才的重要標準，增加職業道德規范審查，做好充分背調。其次要完善培訓。將《規范》的核心要求納入會計人員崗前培訓，并在后續教育中加上道德教育。再次要樹立典型。在企業內部積極樹立道德模范先鋒，實行“單位負責人+員工”的帶動模式，有效發揮模范人員的榜樣作用。最后要持續跟蹤。為會計人員建立職業道德規范檔案，定期記錄會計人員職業道德表現。
4.健全保險企業內控體系，強化會計人員行為自律。首先，在授權經營管理過程中要結合經營業績、風險狀況適時調整，依據保險法規、會計法、內控規范科學劃分各部門職責權限，形成各司其職、各負其責、相互制衡和便于考核的工作機制，明確各層級會計人員的職責范圍。其次，要嚴格執行內控監督，將《規范》納入監督機制，通過強化內部審計及時識別企業內部會計信息是否異常，同時要加強對分支機構內控水平的監管，定期總結內部控制現有缺陷，做到查漏補缺。再次，要依據《規范》構建可量化的會計職業道德規范評價體系，并嚴格落實賞罰分明的獎懲機制。最后，在日常財務管控中強化收支，規范公雜費、會議費、修理費等重點科目使用，確保各類費用開支真實，加強保費和傭金支付控制，定期檢查財務與業務、總公司與分公司的數據對接是否一致，確保會計信息質量真實可靠，及時防范潛在的會計違規行為。
