[摘 要]財務(wù)報告從產(chǎn)生到今天,已有七十年左右的歷史,進入二十一世紀以來,知識經(jīng)濟大環(huán)境的會計環(huán)境與財務(wù)報告產(chǎn)生時的會計環(huán)境產(chǎn)生了很大的變化,科學技術(shù)的飛速發(fā)展,電子技術(shù)的突飛猛進;企業(yè)經(jīng)營風險加大,不確定性信息增加,企業(yè)間競爭越發(fā)激烈;全球化合作浪潮的掀起,傳統(tǒng)財務(wù)報告已經(jīng)逐漸體現(xiàn)出其自身的局限性,它已經(jīng)無法滿足財務(wù)報告使用者的需求。本文通過對現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性研究得出了幾點改進措施。
[關(guān)鍵詞]局限性 改進措施
企業(yè)財務(wù)報告是企業(yè)內(nèi)部管理的基本信息,一方面,它可以了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果,便于管理人員分析問題,找出不租,制定相應(yīng)的改進措施。另一方面,通過財務(wù)分析,使企業(yè)的投資者或債權(quán)人決定是否繼續(xù)持有企業(yè)股份制,是否繼續(xù)增加投資,而潛在的投資者可決定其資金去向,并且可以通過企業(yè)財務(wù)報告,滿足企業(yè)外部集團的需求。
現(xiàn)行財務(wù)報告偏重于揭示存貨、機器設(shè)備等有形資產(chǎn)的財務(wù)信息,而對知識資本、人力資源、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)的財務(wù)信息揭示不足。現(xiàn)行法律規(guī)定,無形資產(chǎn)的投資比例不得超過注冊資本的20%,實事上由于企業(yè)競爭激烈程度的加劇和經(jīng)營風險的不確定,債權(quán)人、投資人,以及相關(guān)利益集團迫切要求企業(yè)披露無形資產(chǎn)的相關(guān)信息,以更好的有利于財務(wù)信息使用者的經(jīng)營決策。這些信息反映了企業(yè)未來的潛力,發(fā)展前景,對財務(wù)報告使用者非常有用。所以,會計必然要轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)和人力資源的確認、計量、記錄和報告,以增加會計信息的有用性。
現(xiàn)行財務(wù)報告披露偏重于財務(wù)信息的披露,而對非財務(wù)信息的披露不足。但非財務(wù)信息不僅是企業(yè)管理者的有關(guān)政府部門了解企業(yè),并加強對企業(yè)管理所需要的其他信息,也是投資者、債權(quán)人等其他利害相關(guān)者分析未來企業(yè)發(fā)展前景所必需的信息。非財務(wù)信息的披露與否,對會計信息使用者進一步了解和分析企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果起到了很大的作用。所以,從實現(xiàn)財務(wù)報告決策有用目標的角度來講,企業(yè)應(yīng)該將相關(guān)的非財務(wù)信息作為我國財務(wù)報告體系的有機組成部分。再者現(xiàn)行財務(wù)報告偏重反映企業(yè)歷史經(jīng)濟活動的財務(wù)信息,而對未來經(jīng)濟活動的披露不足,缺乏前瞻性。我們經(jīng)常可以看到有的企業(yè)提供的財務(wù)報告展示過去的輝煌業(yè)績,但隨后經(jīng)營狀況卻直線下降,而投資者也往往受現(xiàn)行財務(wù)報表的蒙騙遭受損失,但目前的財務(wù)報表卻無法披露這些與企業(yè)有關(guān)的各種不確定信息。
現(xiàn)行財務(wù)報告時標準化的通用報告,即向不同的信息使用者提供格式、內(nèi)容相同的財務(wù)報告,這難以滿足財務(wù)信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性。在人類步入信息時代的今天,隨著計算機網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)的發(fā)展,改變現(xiàn)行財務(wù)報告體系單一的披露方式,不僅成為可能,也成為必然;傳統(tǒng)以行政隸屬關(guān)系為基礎(chǔ)的逐級上報的通用性的財務(wù)報告制度已難以完全適應(yīng)變化的經(jīng)濟環(huán)境。因此,如何妥善解決信息使用上的差異問題對未來信息披露形式提出了挑戰(zhàn)。同時現(xiàn)行財務(wù)報告體系披露方式不夠完善,表外信息披露不充分、不規(guī)范。表外信息不能在財務(wù)報表中披露,但對企業(yè)來講又是十分重要的,是財務(wù)報表必要的補充。而作為一個完整的財務(wù),未能在報告中全部列示信息對用戶決策影響重大。因此對表外信息的披露是非常必要的。
現(xiàn)行財務(wù)報告的時效性不強,在信息時代,信息作為一種商品,其價值不僅是體現(xiàn)于其內(nèi)容,很大程度上也取決于及時與否。及時有效的信息為商家?guī)頋L滾利潤,而延遲之后信息可能導致商家喪失商機。而現(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性。
會計環(huán)境的變化導致財務(wù)報告使用者的需求發(fā)生變化,而財務(wù)報告的目標就是要滿足財務(wù)報告使用者的需求,鑒于財務(wù)報告本身的局限性以及客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化,財務(wù)報告應(yīng)從以下幾方面予以改進。
一、現(xiàn)行財務(wù)報告披露內(nèi)容方面的改革措施
首先,擴大財務(wù)報告信息披露的內(nèi)容和范圍。增加對知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)的披露。可以把它們和原先的無形資產(chǎn)分別加以列示以便更好的反映知識資本價值和獲得收益的能力,突出以人力資本為中心的知識資本更重要地位。能予以量化的盡可能加以量化,對這部分的披露可采用文字敘述法、表格法和圖式法并用的形式。
其次,適當增加財務(wù)報表輔助的信息質(zhì)量,提高非財務(wù)信息披露的質(zhì)量及數(shù)量。未來的會計應(yīng)在拓展財務(wù)信息的深度和廣度上下功夫,為增加財務(wù)信息的價值服務(wù)。非財務(wù)信息披露方式比較靈活,可用文字或數(shù)據(jù)形式在報表附注、招股說明、年度財務(wù)報告等處加以說明,對比本報表的信息進一步的說明、補充或解釋,以幫助使用者理解和使用財務(wù)報表信息。同時加強披露財務(wù)預(yù)測信息,使財務(wù)報告由揭示事后信息為主向揭示事后與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變。預(yù)測性財務(wù)報告時間里在對未來經(jīng)濟條件和行為方案進行假設(shè)的基礎(chǔ)上反映企業(yè)下一年度或未來期間的主要經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的報表。是有助于經(jīng)濟決策的會計信息,以增加使用者決策和評價的相關(guān)性,從而成為信息披露的一個重要方面。
二、現(xiàn)行財務(wù)報告披露形式方面的改革措施
編制專用財務(wù)報告,實現(xiàn)標準化的通用報告按編制專用報告轉(zhuǎn)變,滿足財務(wù)信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性要求。通過專用財務(wù)報告,企業(yè)即可以滿足不同用戶的特殊需求,又可以避免因為廣泛性對外披露給企業(yè)產(chǎn)生的負面影響。
三、現(xiàn)行財務(wù)報告在其他方面的改革措施
通過電子介質(zhì)等手段提高財務(wù)報告的及時性,實現(xiàn)從定期信息揭示向定期信息與實時信息揭示并存轉(zhuǎn)變。實時報告時指企業(yè)通過計算機網(wǎng)絡(luò)將實時所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項反映在財務(wù)報告上,并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中,以便使用者隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果,財務(wù)變動狀況以及其他重要事項。
盡管現(xiàn)行的財務(wù)報告模式已經(jīng)跟不上社會變革的步伐,但歷史的發(fā)展自有其不可分割的延續(xù)性,所以未來財務(wù)報告必須能夠兼容現(xiàn)在和過去,這是技術(shù)史的共同規(guī)律。
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