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《企業會計準則第33號 ——合并財務報表》第30 條第五款規定：因抵銷未實現內部銷售損益導致合并 資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在所屬納稅 主體的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產 負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負 債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接 計入所有者權益的交易或事項及企業合并相關的遞延 所得稅除外。遞延所得稅資產或遞延所得稅負債、所 得稅費用的確認金額，需要根據會稅差異和所得稅稅
率計算。
當內部銷售交易涉及的多個納稅主體的所得稅
稅率不一致時，抵銷未實現內部銷售損益確認遞延 所得稅資產或遞延所得稅負債、所得稅費用時，是 應該選擇銷售方稅率，還是采購方稅率?
?合并財務報表中抵銷未實現內部銷售損益的所得 稅問題，是納稅影響會計法下的特有的問題。在 納稅影響會計法下，需要根據會稅差異及所得稅 稅率確認遞延所得稅資產(或遞延所得稅借項) 或遞延所得稅負債(或遞延所得稅貸項),調整 所得稅費用或者所有者權益。關于會稅差異的計 算、所得稅稅率不同的選擇，產生了多種所得稅 會計方法，體現了所得稅會計的利潤表觀或資產 負債表觀。
? 根據企業適用稅率改變的情況下納稅調整適用的 所得稅稅率不同，納稅影響會計法分為適用改變 前所得稅稅率的遞延法和適用改變后所得稅稅率 的債務法。債務法下，基于改變后所得稅稅率確 認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，就是企 業應交納的所得稅或可少交所得稅，符合資產或 負債的定義，體現的了資產負債觀。然而，遞延 法下 其干改變前所得稅稅率確認的遞延所得稅
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借項或遞延所得稅貸項，與當期應交納或可少交 的所得稅無關，不符合資產或負債的定義，是為 了所得稅費用在不同會計期間攤配而產生的，一
定程度上體現了利潤表觀。
?根據會稅差異的計算基礎不同，債務法分為利潤 表債務法和資產負債表債務法。利潤表債務法基 于利潤表中收入、費用的會稅差異計算確認遞延 所得稅資產或遞延所得稅負債、所得稅費用或所 有者權益。資產負債表法主要基于資產負債表中 資產、負債的會稅差異計算確認。當兩種方法計 算結果存在差異時，利潤表債務法基于利潤表中 收入、費用的會稅差異，更公允的確認了所得稅 費用，更好的實現了所得稅費用與會計利潤的配 比，體現了利潤表觀；而資產負債表債務法基于 資產負債表中資產、負債的會稅差異，更公允的 確認了遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，體現
了資產負債表觀。
我國《企業會計準則第18號——所得稅》采
納的是資產負債表債務法。
因此，合并財務報表，合并財務報表中因抵銷 未實現內部銷售損益確認遞延所得稅資產或遞延所 得稅負債、調整所得稅費用或所有者權益，應該基 于資產或負債的會稅差異及差異資產或負債的最終 持有方的所得稅稅率計算確認。然而，需要說明的 是，合并財務報表中抵銷未實現內部銷售損益不會 改變企業的應交納的所得稅及資產、負債的計稅基 礎，因抵銷未實現內部銷售損益確認的遞延所得稅 資產或遞延所得稅負債，并不代表著企業未來可少 交或應多交的所得稅。
案例分析 >>>
甲公司為一家上市公司，下有乙公司及丙公司
兩家全資子公司。甲、乙、丙公司的所得稅稅率分
別為25%、15%、10%,增值稅稅率均為13%。各
公司分別按應收賬款余額的1%計提信用減值損失。 2024年前不存在內部交易。
2024年發生如下內部交易
1、甲公司銷售A產品給乙公司，成本750000 元，售價1000000元，截止2024年12月31日，相 關款項尚未結清。乙公司從甲公司購入的A產品仍 有20%未實現對集團外銷售。
2、2024年1月8日，乙公司銷售一套自產B 設 備給丙公司，成本1200000元，售價1500000 元。丙公司購入B設備作為管理用固定資產，采用 直線法折舊，預計凈殘值為0,預計壽命期限為10
年。截止2024年12月31日，相關款項已結清。
2024年合并財務報表編制中，需要編制的相關
抵銷分錄(不含合并現金流量表抵銷分錄)如下
1、甲公司銷售A產品給乙公司，所得稅稅率選擇
乙公司的稅率15%
借：營業收入 1000000
貸：營業成本 950000
存貨：50000
借：遞延所得稅資產 7500=50000*15%
貸：所得稅費用 7500
2、甲公司應收乙公司貨款，所得稅稅率選擇甲
公司的稅率25%
借：應付賬款 1130000
貸：應付賬款 1130000
借：應收賬款——壞賬準備 11300
貸：信用減值損失 11300
借：所得稅費用 2825=11300*25%
貸：遞延所得稅資產 2825
3、2024年1月8日，乙公司銷售一套自產B設備 給丙公司，所得稅稅率選擇丙公司的稅率15%
借：營業收入 1500000
貸：營業成本 1200000
固定資產——原價 300000
借：固定資產——累計折舊 27500
貸：管理費用 27500
借：遞延所得稅資產 27250=(300000-27500)*10% 貸：所得稅費用 27250
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杭州市注冊會計師協會
由杭州市注冊會計師協會和杭州市注冊會計師資產評估行業聯合黨委主辦。主要發布行業. 4篇原創內容
