[摘 要] 和大企業相比,小企業會計信息供需的特殊性,使小企業會計服務的外包具有可行性與合理性。本文對這些特性、可行性與合理性進行了系統分析,并提出了小企業會計服務外包的模式與對策建議。
[關鍵詞] 小企業;信息需求;會計服務外包
[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2008)10-0016-03
2005年1月1日,我國《小企業會計制度》正式實施,這對于規范小企業的會計行為和提高小企業的會計信息質量具有重要的現實意義和理論價值,但小企業的會計機構及其會計人員能否有效貫徹執行這一會計標準值得我們檢驗與思考。基于此,筆者從小企業會計信息的供需特性分析入手,探討小企業的會計服務外包是否會有助于《小企業會計制度》這一會計標準的有效貫徹執行,使會計的反映、監督和參與經濟決策等職能在小企業中能充分發揮效用。
一、小企業會計信息的供需特性分析
會計信息的有用性,是會計的立足之本,是會計賴以生存的命脈。從這個意義上說,會計信息是一種社會需要的“有用產品”。因此,會計信息必然存在供給者和需求者。企業的會計機構及其會計人員是這一產品的直接制造者,而會計信息的使用者則是這一產品的需求者(如圖1所示)。
葛家澍、陳少華的研究認為,小企業在企業組織形式、內部治理結構、資本結構及企業內部組織結構等方面與大企業有著明顯的區別,小企業及其會計特殊性主要表現在以下幾個方面:(1)小企業的組織結構有4種形式:獨資企業、合伙企業、有限責任公司、股份合作制公司。在以上各種形式中,企業的所有權與經營權基本上在同一部分人手中,也就是企業的經營者擁有企業的剩余索取權和剩余控制權,從而使得現代企業制度下的種種代理問題在小企業中微乎其微。(2)小企業的財力有限,規模小,信譽低,使其對外融資以直接融資為主,在爭取銀行貸款方面受到很大的限制。(3)小企業內部組織結構簡單,會計機構的設置不規范,會計人員素質較低。(4)小企業大多是新興企業,業務一般比較單一。在成長過程中,它們面臨著管理、技術和市場上的種種不確定性,公司經營失敗的可能性較高。
會計是通過對企業經濟活動的反映和控制,向企業的利益相關者提供決策有用的會計信息以及報告企業管理層受托經管責任的履行情況。從財務會計角度看,不論是小企業利益相關者之間的產權關系還是經濟活動的運行情況,都存在著許多與大企業不同的特點,因此,小企業會計信息的供需情況有別于大企業。
(一)小企業會計信息的需求分析
根據會計目標理論,會計主要解決3個方面的問題,即會計信息有何作用,如何提供,為誰提供。對小企業而言,就是財務報告所披露的信息對利益相關者的決策究竟有多大效用,利益相關者中究竟誰更需要從財務報告中獲取信息,應該如何提供這些信息才能更好地滿足他們的需要。
筆者認為,和大企業相比,小企業的信息使用者具有以下一些特殊性:
1. 投資者的決策需求和管理者的管理需求合二為一。由于小企業的所有權與經營權密切相關,企業行為目標與企業所有者或經營者目標高度重合,即在大部分企業里,企業所有者自行管理企業,不存在委托代理關系。這樣企業的所有者很容易從經營過程中掌握企業的各種財務信息。換言之,小企業的投資者與管理者合二為一,兩權分離下財務報告的主要使用者即投資者已經內化為企業的內部人,雖然他們仍需要獲取財務報告的相關信息,但是他們已不再是財務報告的主要信息使用者,財務報告也不再是獲取信息的主要途徑。但小企業財力有限,籌資渠道窄,外部競爭壓力大,經營者為了能穩健地經營企業,往往需要企業會計機構和會計人員為其提供更多的企業內部管理和決策方面的信息,而對外部財務報告所提供的信息需求并不敏感。
2. 銀行的信貸管理需求比較薄弱。向金融機構融資不是小企業的主要資金來源,所以銀行不是小企業主要的外部信息使用者,企業有貸款的情況除外。當然,從發展的眼光看,小企業應規范自己的會計行為,向金融部門提供更加真實可靠的信息,以提高企業的資信水平,滿足銀行金融機構信貸決策的需要,擴大小企業自身的融資渠道,提高其融資能力。
3. 稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求,納稅成為小企業對外的主要義務。由于小企業的規模小,經濟活動簡單,經濟業務相對單一,其在就業容納力、社區文化建設和生態環保等外部效益方面的貢獻不如大企業。因此,社會公眾的關注度和參與性較小,而照章納稅是小企業的應盡義務,稅務機關成為小企業最主要的外部信息使用者。
因此,從小企業的產權關系看,經營權與所有權高度重合,不存在委托代理關系,也就不存在報告受托責任履行情況的義務。加之經濟活動簡單,使得外部信息使用者主要為稅務機關,無須向大企業一樣,需要及時向投資者、債權人及潛在投資者和債權人、社會公眾提供投資回報、還本付息、社會責任等方面的信息。
換言之,對小企業而言,財務報告的第一外部使用者是稅務機關,主要向其提供有關稅收繳納情況的信息。而投資者的內部化,使投資者無須從外部財務報告中去獲取有關的決策信息,而企業也無須報告受托責任履行情況的信息。以直接融資為主的資金籌集方式,決定了銀行也不是其主要的外部使用者。
(二)小企業會計信息的供給分析
相對于大企業而言,小企業主要是向稅務機關提供有關稅收繳納情況的信息,作為管理者的投資者,也非常關注自身企業的納稅情況。但由于受自身實力的限制,以及迫于競爭、生存等壓力,小企業投資者將主要精力投在業務的拓展上,而在會計的管理方面相對弱化,主要表現在:
1. 會計機構的設置問題。小企業種類繁多,行業門類齊全,所有制多樣化,但企業經營規模一般不大,經營機構和內部組織機構相對簡單,沒有太多的管理層次。在會計機構的設置上往往表現出會計人員配備和組織結構的不合理,有的甚至不設置會計機構。即使設置會計機構的小企業,一般也是層次少、分工不明確、兼職多。
2. 會計人員的配備問題。由于小企業的發展前景、就業穩定性和社會保障等方面遠不如大企業,很難吸引優秀的會計人員。因此小企業會計人員的整體業務素質普遍不高,使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施,或在實施時大打折扣、不倫不類。
小企業會計機構的不規范和會計人員素質不高,導致其在提供會計信息方面具有很大的局限性,使其提供的會計信息不能滿足特定的服務對象,同時有很多會計信息由于會計人員掌握的會計技術不夠而無法正確提供。這就為小企業會計服務的外包提供了市場空間。
二、小企業會計服務外包的可行性與合理性分析
眾所周知,經濟越發展,會計越重要。小企業在發展過程中,由于財力的限制、競爭與生存的壓力等原因,迫使作為管理者的投資者追求業務的開拓,而弱化內部會計管理。另一方面,小企業經濟活動流程及業務的相對簡單,導致其會計管理的規模與會計信息的決策效應不明顯。而且,小企業會計行為的不規范,也導致政府難以及時掌控和跟蹤他們的生產經營信息,使小企業相關政策的制定和落實難以有效貫徹實施,不利于政府對小企業的積極引導和扶持,更不利于小企業的長遠發展,對整個社會而言,也是一種極大的資源浪費。那么,小企業的會計服務外包是否可以有效解決這一矛盾呢?將小企業的會計服務外包是否具有可行性與合理性呢?
首先,小企業會計信息質量不高,不能滿足利益相關者的決策需求,為會計服務外包提供了市場機會。在企業界,小企業數量眾多,但小企業的會計機構設置往往不規范,會計人員素質普遍偏低,導致小企業會計信息的供給能力有限,在執行《小企業會計制度》這一會計標準上存在很大的難度,很難提供真實可靠的會計信息,既能夠滿足納稅征管的需要,又能夠兼顧企業內部管理決策的要求。會計服務外包給專業的會計服務類公司,可以大大地提高會計信息生成的質量和效率,既有利于稅務機關的納稅管理,又有助于企業管理者強化內部管理。
其次,小企業會計服務外包符合成本效益原則。一般來說,會計信息的編制與傳遞需要耗費人力、物力、時間等成本。由于小企業在規模、資金、政府的支持程度等競爭中處于弱勢,在籌資困難的條件下,企業管理者更傾向于通過業務拓展來增加資金來源。同時,小企業經濟業務單一,流程相對簡單,專門設置會計機構或配備會計人員缺乏規模效益,加大了會計信息的生成成本,效益顯著不經濟。而將小企業的會計服務外包給專業的會計服務類公司,只需支付一筆較少的服務費,就能獲取高質量的會計信息,滿足利益相關者的決策信息需要。另一方面,從整個社會的會計資源配置來看,其會計的規模效應是十分顯著的,促進了會計專業服務公司的發展和壯大,也極大地鍛煉和提高了會計人員的實踐能力和整體素質。同時,也有利于小企業利用會計專業服務公司的優勢,及時掌握國家的財稅政策和企業自身的財務信息,重視內部管理,不斷發展。
第三,會計人才市場規模的不斷擴大和會計信息化建設的不斷推進,為小企業會計服務的外包提供了人才資源和技術支持。近年來,高校規模不斷擴大,眾多會計專業的大學畢業生進入會計人才市場,極大地提高了整個社會會計人員的總體素質,大大緩解了高素質會計人員的不足,同時也為會計這一技術性較強的社會專業化服務行業提供了人才儲備。另一方面,會計軟件的不斷成熟,推動了會計信息化建設的步伐,大大降低了會計信息的提供成本和傳遞成本。因此,小企業會計服務的外包,可集中高素質的會計人才和充分利用會計軟件,為眾多的小企業高效高質地提供會計信息,以滿足企業內外部信息使用者的決策需求。
最后,小企業會計服務外包使政府對小企業的監管、引導和扶持得力,將促進小企業的發展壯大和社會資源的有效配置。小企業會計服務外包給會計專業服務公司,規范了小企業的會計行為,提高了小企業的會計信息質量。而且,小企業的會計原始數據交由會計專業服務公司集中處理,有利于政府及時、方便地掌握小企業的財務信息與生產經營狀況,便于政府對小企業相關政策的制定和落實,積極引導和扶持小企業的發展,有效整合了社會資源。
三、小企業會計服務外包的模式與思考
(一)小企業會計服務外包的模式
服務外包已有近百年的發展歷史,它是指企業將原來在內部從事的服務活動轉移到外部去執行的過程,涉及信息技術、人力資源、會計、財務、客戶關系管理等領域,如薪酬管理、會計記錄管理、養老金資產增值、信貸風險分析、租賃安排、證券托管業務等。外包可以使企業降低成本,利用外部優質資源,引進先進管理經驗,共享市場風險,培育核心業務和競爭能力等。將非核心業務外包是企業適應經濟發展、社會分工的必然選擇。隨著經濟全球化、信息化進程不斷深化發展,信息技術、財務等外包形式已逐漸被接受并不斷發展運用。當前,社會上出現了不少的代理記賬機構、會計師事務所、稅務師事務所、咨詢服務公司、兼職會計人員等,均兼有會計服務的職能。但是,筆者認為,為了更有效地加強和規范小企業的會計行為,應將其會計服務外包機構專門化,成立為小企業量身定做的小企業會計服務公司,專門為小企業提供會計服務和管理咨詢服務,滿足其納稅管理和內部管理決策的需要(如圖2所示)。
(二)小企業會計服務外包存在的問題與思考
雖然會計服務外包有利于小企業會計管理的規范,有利于《小企業會計制度》這一會計標準的有效實施,能讓小企業的管理者更好地管理和發展企業,促進政府制定更有效的小企業政策,同時對整個社會而言,也極大地促進了資源的有效配置和社會規模效應。但是,在發展和推廣為小企業量身定做的小企業會計服務公司時,以下問題仍需引起重視和思考:(1)小企業會計服務外包,強化了會計的反映或核算職能,但弱化了會計的監督與控制職能;(2)若會計信息傳遞不及時,將滯后會計的決策職能;(3)小企業自身內部控制的建設問題;(4)小企業會計服務公司的管理問題;(5)小企業與小企業會計服務公司的銜接問題等。
筆者認為,作為小企業會計服務公司,利用自身的人才和信息技術優勢,可以及時地處理小企業的原始數據,并及時傳遞會計信息給相關利益者以方便他們的決策需求。然而,小企業與小企業會計服務公司的獨立運作以及地域上的差異,必然導致小企業內部會計監督職能的淡化,難以及時發揮效用。因此,應加強小企業會計服務公司的健康運作和內部控制建設,其工作不應僅僅停留在會計數據的處理,而應及時與小企業溝通,幫助小企業加強內部控制的建設,強化作為管理者的投資者的理財意識和會計理念,重視會計工作。另一方面,政府部門作為整個社會的公共管理者,應積極鼓勵、引導和監督小企業會計服務公司的發展和管理,以優化社會資源的配置效率,促進社會的和諧發展。
主要參考文獻
[1] 汪錦麗. 上市公司服務外包:注冊會計師面臨的機遇與挑戰[J]. 財會通訊,2007(5).
[2] 葛家澍,陳少華. 改進企業財務報告問題研究[M]. 北京:中國財政經濟出版社,2002.
[3] 黃秀云. 小企業會計監管研究[J]. 特區經濟,2006(12).
