[摘 要] 根據我國物流成本現狀及物流成本的特點, 結合作業成本法的原理,提出了作業成本法在我國物流企業的應用以及物流作業成本法為企業提供準確、完整的成本信息的實施程序。作業成本法是優化物流活動、加強物流成本管理與控制的有力工具。
[關鍵詞] 作業成本法;物流成本;物流作業成本
[中圖分類號]F275.3[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2008)10-0036-03
物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現,即產品在實物運動過程中,運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、物流信息等各個環節所支出的人力、物力和財力的總和。傳統的成本計算方法導致了所謂的“物流費用冰山說”,即在一般情況下,只把支付給運輸、倉儲企業的費用列入成本,而實際這些費用在整個物流費用中猶如冰山一角。因為企業利用自己的車輛運輸,利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內。傳統的會計方法沒有反映各項物流費用,在確認、分類、分析和控制物流成本上存在許多缺陷。作業成本法著眼于成本發生的前因與后果,以作業為核心,以資源流動為線索,以成本動因為媒介,對所有的作業活動進行跟蹤動態反映,因而現代物流企業運用作業成本法進行成本核算具有重要的現實意義。
一、作業成本法內涵及基本原理
作業成本法(Activity-based Costing,ABC),即基于作業的成本計算方法,是指以作業為間接費用歸集對象,通過資源動因的確認、計量,歸集資源費用到作業上,再通過作業動因的確認、計量,歸集作業成本到產品或顧客的間接費用的分配方法。其特點是:(1)以“作業”為中心, 將企業的整個供應鏈按不同的作業進行劃分和成本歸集;(2)作業成本法的適用條件: 一是間接費用在總成本中所占比例較高,二是個性化生產(服務)要求高;(3)作業成本法不僅能提供相對準確的成本信息, 而且能提供改善作業的非財務信息;(4)作業成本法通過計算和歸集單個作業成本,最終為了得到作業總成本。
作業成本法的這些特點恰好滿足現代物流及物流成本管理的要求。首先,企業物流是由運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、包裝物和廢品的回收等工作以及與之相聯系的物流信息構成,物流的每一項作業可構成企業職能價值鏈中的一項作業并進行作業成本計算,這與傳統物流成本的功能核算相一致;其次,現代物流服務的多樣化趨勢越來越明顯,間接費用占物流總成本比例越來越高;最后,物流管理不僅需要相對準確的成本信息,更需要非財務方面的、定性的、戰略性的管理信息進行決策。因此,物流成本更需要從總成本角度進行管理和權衡。
作業成本法的核心在于主張以活動量作為分配大多數間接成本的基礎,每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送產品的過程中進行種種活動的集合體,而各種耗費資源的活動“驅動”了成本的發生,每種產品的成本將取決于其對諸如制度計劃、工程準備、加工制造、市場營銷、銷售發運、開票結算和其他服務等活動的需要量。應用作業成本法的實施程序為:界定企業物流系統中涉及的各項作業;確認企業物流系統中涉及的資源;劃分作業成本庫;確認資源動因,將資源分配到作業;確認成本動因,將作業成本分配到產品或服務中,最終達到合理計算成本費用的目的。
二、作業成本法在物流企業中的應用
應用作業成本法計算產品成本大體上分為兩個階段:第一階段是將消耗的資源按資源動因歸集到作業;第二階段是把作業成本分配到各成本對象。包括4個主要步驟: 確定產品的生產作業;將成本歸集到作業中;選擇每項作業的成本動因;將作業成本按照成本動因分配到產品中。
作業成本法在物流企業的實施程序為:
1. 界定企業物流系統涉及的各項作業
物流企業往往有眾多的物流作業,包括包裝、保管、裝卸、信息、物流管理等作業, 如不采用有效的分類方法,管理層很容易迷失在數據堆里。最常用的解決方法是把多個作業歸入作業中心, 相關的作業歸入一個作業中心。一個作業中心是相關作業的集合,它提供有關每項作業的成本信息、每項作業所耗資源的信息以及作業執行情況的信息。
2. 確認物流系統涉及的資源
資源是成本的源泉,一個企業的資源包括直接人工、直接材料、生產維持成本(如采購人員的工資成本)、間接制造費用以及生產過程以外的成本(如廣告費用)。資源的界定是在作業界定的基礎上進行的,每項作業必涉及相關的資源,與作業無關的資源應從物流核算中剔除。
3. 劃分作業成本庫
如果企業系統中涉及的作業數量相對較少, 就可以對逐項作業進行動因分析。若物流企業涉及的作業數量很多,則需要將作業適當合并, 建立作業中心, 若干個作業中心還可以歸并為一個作業成本庫。
4. 確認動因
作業成本法的難點和核心在于確定兩個動因:資源動因和作業動因, 它們共同構成了成本動因。在建立了作業中心,歸集同性質作業成本為作業成本庫后,需要從作業成本庫多個作業中心中選擇出恰當的作業動因作為該成本庫的代表成本動因并計算成本動因分配率。
下面舉例說明作業成本法在物流成本核算中的應用。
A物流公司經營的物流業務包括倉儲、運輸、報關、報檢、配送、集裝箱拆箱拼柜、國際貨代、物流規劃和技術咨詢等業務,該公司憑借其完善的物流服務設施、專業化的物流主業隊伍,能為客戶提供全程的第三方物流服務。現某進出口公司要求A物流公司為其提供出口貨物的運輸、倉儲業務服務。
1. 描述物流活動, 確定物流作業
根據以上物流活動的描述,確定的物流作業有:遠洋運輸、內陸運輸、入庫、搬運、保管及補充、裝卸等作業,如表1所示。
表1 作業、資源、資源動因、作業動因表
2. 確定物流作業所消耗的資源
在對物流系統所涉及的作業進行確認之后,則要對各作業進行分析,確認各個作業所涉及的資源。在表1中,遠洋運輸作業及內陸運輸涉及的資源有:人工費、 燃料費、維修費、保險費、折舊費等;入庫作業涉及的資源有:人工費、維修費;搬運、保管及補充以及裝卸作業涉及的資源有:人工費、維修費、燃料費、折舊費等。
3. 建立作業中心,確定成本動因
大量物流作業按性質相同原則合并,建立作業中心,歸集同性質作業中心為作業成本庫。表1中的5項作業可以歸并為運輸和倉儲兩個作業中心,其作業動因分別是運輸距離和托盤數。
4. 計算物流作業成本
確定了作業中心和作業中心對應的作業成本動因,記錄完成的每項作業的作業動因的數量,計算每個作業中心的作業成本,再將作業中心的成本進行相加,即可得到整個物流合同總成本。
首先確定成本動因率,公式如下:
企業通過對各個作業成本的記錄,可得到作業成本庫中總的消耗以及成本動因的數量,以此計算各個成本庫的成本動因率。
在確定了成本動因率后,根據每個項目記錄的成本動因數量,計算本案例物流項目的作業成本庫的成本,公式如下:
成本動因率和成本計算結果見表2。
總之,作業成本法是一種全新的成本分析方法,是在傳統成本計算方法導致成本信息的嚴重扭曲并嚴重影響了公司成本控制和戰略決策的情況下發展起來的一種更有意義的成本核算方法。作業成本法按成本動因的多標準分配把生產費用計入產品成本,從而提高了成本核算的準確性,并且通過對企業物流成本發生原因的準確分析,對企業物流成本進行控制。所以,為從根本上解決物流成本會計信息的失真與缺失,物流企業應用作業成本法核算成本已成為必然。
主要參考文獻
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