戰(zhàn)略管理是一種外部、動態(tài)的管理模式，而目標管理是一種內(nèi)部、靜態(tài)的管理模式。這兩種管理模式相互補充、配合，共同推動企業(yè)集團不斷地向前發(fā)展
預算管理作為內(nèi)部控制的重要手段，是市場經(jīng)濟條件下大中型企業(yè)特別是企業(yè)集團實施內(nèi)部控制的一種科學方法。自20世紀20年代預算管理方法在美國通用電氣、杜邦、通用汽車產(chǎn)生后，這一方法很快成為大型企業(yè)集團的標準作業(yè)程序。在我國，寶鋼集團公司創(chuàng)造的以現(xiàn)金流量為核心的預算管理法就是典型案例之一。
目前，國內(nèi)對企業(yè)集團內(nèi)部控制與預算管理問題的研究較少，對二者之間相互關(guān)系的研究更是欠缺。因此，如何建立健全企業(yè)集團內(nèi)部控制與預算管理整體框架，形成更為完善的自我控制和約束能力就顯得猶為迫切。
一、我國企業(yè)集團預算管理研究的現(xiàn)狀
1．企業(yè)預算管理的研究現(xiàn)狀預算管理作為一種價值管理，是以企業(yè)價值最大化為目標的。在預算管理的整個過程中，貫穿著價值和行動的雙重管理，它是管理目標與過程的統(tǒng)一，不但要求公司能在合理預測的基礎(chǔ)上拿出適合的全面預算，更重要的是，預算管理要滲透在公司日常經(jīng)營管理活動的每個環(huán)節(jié)中。
2．對于“企業(yè)集團”的界定企業(yè)集團的發(fā)展路線有兩條：一條發(fā)源于歐美，以卡特爾、辛迪加、托拉斯和康采恩的形式逐步演變而來；另一條則始于日本。兩者都基本符合關(guān)于企業(yè)集團的基本特征，但兩者也有很大的區(qū)別，其中最大的區(qū)別是日本的產(chǎn)權(quán)制度允許存在獨特的循環(huán)持股的現(xiàn)象，因此企業(yè)集團中可能不止一個組織者。
對于企業(yè)集團而言，由于存在兩權(quán)分離、委托人與代理人財務(wù)目標不一致、會計信息不對稱、股權(quán)過度集中和董事會約束力弱化等治理結(jié)構(gòu)問題，企業(yè)集團內(nèi)部會出現(xiàn)經(jīng)營者損害所有者利益的現(xiàn)象，故此才引出預算管理問題。
二、預算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用
內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和預算控制。
1．會計控制
會計控制的目的是保證財產(chǎn)、物資的安全性，會計信息的真實性、可靠性，以及財務(wù)活動的合法性。預算控制的目的是保證企業(yè)經(jīng)營方針、經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營目標的實現(xiàn)?？梢?，預算管理是內(nèi)部控制的一部分，是一種管理機制，加強預算管理是保證內(nèi)部控制有效實施的有力手段。健全的預算管理能夠促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，而企業(yè)內(nèi)部控制的實施水平又在一定程度上影響著預算管理的水平。
2．預算控制
預算控制又稱預算管理，是涉及企業(yè)方方面面的目標體系，是整合企業(yè)實物流、資金流、信息流和人力資源流的必要經(jīng)營機制，并在此基礎(chǔ)上建立和完善全面預算管理信息系統(tǒng)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，從原材料采購、庫存到投入生產(chǎn)，直到最后制成產(chǎn)成品，是企業(yè)最基本的實物流過程；實物流的貨幣表現(xiàn)即為資金流，反映了資金的籌集、使用、投入和分配等過程；隨著實物流和資金流的形成，產(chǎn)生了反映它們運動過程的大量信息，即信息流。而人力資源流則貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，相關(guān)信息流也必須及時得到反饋。
三、企業(yè)集團預算管理的特點
基于價值管理的理念，我國企業(yè)集團預算管理與一般企業(yè)預算管理的不同主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1．企業(yè)集團預算管理在組織體系上，將責任中心劃分為資本經(jīng)營、資產(chǎn)經(jīng)營、商品經(jīng)營和產(chǎn)品經(jīng)營責任中心，其中資本經(jīng)營責任中心是最高層次、最重要的責任中心。
2．企業(yè)集團預算管理在預算目標體系上，將資本增值、經(jīng)濟利潤、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等價值量指標作為預算管理最重要、最關(guān)鍵的指標。
3．企業(yè)集團預算管理在預算編制體系上，以財務(wù)預算為中心和向?qū)ВY本預算和經(jīng)營預算都要符合財務(wù)預算目標的要求。
4．企業(yè)集團預算管理在預算報告體系上，以會計報告系統(tǒng)為中心，包括財務(wù)會計報告和管理會計報告。經(jīng)營業(yè)務(wù)預算報告作為預算報告系統(tǒng)的組成部分，一方面反映各業(yè)務(wù)的預算執(zhí)行情況，另一方面是對會計報告的補充和說明。
5．企業(yè)集團預算管理在預算評價體系上，主要以價值量指標為依據(jù)，包括以價值量反映效率指標和效果指標。
6．企業(yè)集團預算管理在預算激勵體系上，將資本增值或經(jīng)濟效率與經(jīng)營者的利益緊密聯(lián)系，使股東價值增加與經(jīng)營者報酬成正比。
7．企業(yè)集團預算管理在預算監(jiān)控體系上，將監(jiān)督控制重點放在對以價值為基礎(chǔ)的預算目標、預算報告、預算評價和預算激勵等環(huán)節(jié)。特別是從基于價值的監(jiān)控角度出發(fā)，內(nèi)部審計控制發(fā)揮了重要的作用。
在基于價值的企業(yè)集團預算管理系統(tǒng)中，預算目標系統(tǒng)和預算編制系統(tǒng)是導向和基礎(chǔ)，而在這兩個系統(tǒng)中，預算控制變量和預算控制標準的確定是預算控制系統(tǒng)的關(guān)鍵和難點。
四、通過預算管理加強企業(yè)集團內(nèi)部控制
從企業(yè)集團戰(zhàn)略定位上看，企業(yè)集團分為兩大類，即資本型（控股型）企業(yè)集團和產(chǎn)業(yè)型（混合型）企業(yè)集團。
而企業(yè)集團管理控制可以劃分為三種不同模式，即戰(zhàn)略規(guī)劃型（集權(quán)型）、財務(wù)控制型（分權(quán)型）和戰(zhàn)略控制型（折中型）。我國企業(yè)集團預算管理一般采取折中預算的管理模式，這將從戰(zhàn)略的高度選擇了適合我國企業(yè)集團內(nèi)部控制模式，以下通過預算管理環(huán)節(jié)的五個方面分別展開討論。
1．設(shè)置預算管理委員會——內(nèi)部控制機構(gòu)
內(nèi)部控制機構(gòu)的健全是內(nèi)部控制機制發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素，預算管理委員會就是預算管理這種內(nèi)部控制手段中的內(nèi)部控制機構(gòu)。它的設(shè)置不僅可以滿足企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的需要，也可以使各部門之間的專門信息交流變得更為方便，以保證預算編制基本目標的一致性。作為預算管理活動中的最高決策機構(gòu)，預算管理委員會還具有綜合領(lǐng)導、全面協(xié)調(diào)的能力，可以確保預算的執(zhí)行及預算目標的實現(xiàn)。預算管理委員會的成員由各重要職能部門經(jīng)理組成，并吸收高層管理人員以及董事會、監(jiān)事會成員組成主席團。預算目標的確定、預算的實施和監(jiān)控以及預算的考核評價等后續(xù)環(huán)節(jié)，必須經(jīng)過預算管理委員會的審批，實行嚴格規(guī)范的制度化。只有這樣，預算各方的利益才能得到制度保障。
2．確定預算目標——內(nèi)部控制的直接目標
企業(yè)在確定預算目標時，應(yīng)充分體現(xiàn)激勵機制和約束機制的作用，目標既要先進又要可行；既要考慮企業(yè)的外部市場環(huán)境，又要與企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略相一致；既要考慮企業(yè)內(nèi)部資源的配置及整合能力，又要考慮員工的努力程度和潛力的發(fā)掘。預算目標是企業(yè)戰(zhàn)略的具體體現(xiàn)，它可以是財務(wù)指標，也可以是財務(wù)指標和非財務(wù)指標的結(jié)合。對于我國許多企業(yè)集團來說，關(guān)鍵是如何明確預算目標。戰(zhàn)略地圖為企業(yè)明確目標提供了很好的方法，它是從平衡計分卡簡單的四層面模型發(fā)展而來的，這些戰(zhàn)略指標不是孤立，而是四個層面目標之間的一系列因果聯(lián)系，如圖1所示。
3．預算的編制與實施——事前內(nèi)部控制
預算編制是預算目標的具體落實，即將其分解為責任目標下達給各子公司的過程。預算的編制應(yīng)以企業(yè)的預算目標為基礎(chǔ)，盡量做到全面、系統(tǒng)、完整。
凡與企業(yè)經(jīng)營目標有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，均應(yīng)通過預算加以反映，并要注意各項預算之間的協(xié)調(diào)平衡，以保證整個企業(yè)的各項業(yè)務(wù)均能按照預算順利進行，進而實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)部控制。
4．預算的執(zhí)行與監(jiān)控——事中內(nèi)部控制
預算編制的目的在于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行控制，而預算的執(zhí)行與控制正是預算管理的核心環(huán)節(jié)。預算的控制作用主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是運用預算指標對各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行日常控制，保證一切活動嚴格按預算執(zhí)行；二是環(huán)境等因素的變化使得原有的預算失去存在基礎(chǔ)時所進行的預算調(diào)整。預算編制好以后，在企業(yè)內(nèi)部就具備了“法律效力”，企業(yè)的各項經(jīng)營活動都必須根據(jù)預算進行。
5．預算的修訂與考評——內(nèi)部控制績效的評價
預算確定后，在執(zhí)行過程中，由于經(jīng)營管理的需要和經(jīng)營環(huán)境等因素的變化，為了保證預算的科學性和適用性，必須建立合理的預算調(diào)節(jié)機制。預算調(diào)整必須要規(guī)范，既不能僵化也不能隨意調(diào)整。一般將預算調(diào)整分為兩類：目標調(diào)整和內(nèi)部調(diào)整。對前者應(yīng)規(guī)定嚴格的限制條件，除了突發(fā)的特殊事項需要進行調(diào)整以外，一般每年只調(diào)整一次；后者屬于企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整，并不影響企業(yè)的經(jīng)營目標，調(diào)整頻率可以適當增加。
