摘要：經濟越發展。會計越重要，而隨著會計的發展，審計的作用越來越不可忽視，如何正確處理會計、審計二者之間的關系，歷來是我國理論界討論的熱點。本文簡述了財務會計活動與審計活動的工作內容，會計人員和審計人員的工作關系，指出了會計活動與審計活動的聯系，對二者角色的區別進行了分析，最后基于角色分析提出了如何加強審計活動的建議。
關鍵詞：財務會計；審計；角色分析
一、財務與審計各自產生及表現
1、財務活動及財務人員
財務現象被人們重視，作為一種與會計相關聯的工作出現，起始于資本主義市場經濟形成階段。它是商品經營管理中的重要組成部分，且始終處于企業經營活動的核心，財務的發展史就是經濟管理控制的發展史。隨著企業的發展，財務管理在企業中的地位也越來越重要，并隨著經濟管理控制需求的變化而發展。
一般意義上的財務活動就是指財務會計活動，其主要形式是核算形式，屬于一種價值管理，通過使用專業的方法對大量的經濟業務通過記錄、計算、分類、整理、匯總，全面、完整、綜合地反映經濟活動的過程和結果，并為經濟管理及其他相關者提供有用的信息。
財務活動的主體是人，具體說來是財務人員。財務人員是企業所有者用來協助、管理、清點、整理企業財產及財產活動的。企業財產的所有者是通過財務人員來真實了解企業的運行情況，企業財務人員是企業所有者的眼睛和手，誰控制了財務人員誰就控制了企業的資金流向，就能隨時了解企業的虧損盈利，虧了多少錢，賺了多少錢，誰應該多付錢，誰應該少付錢，誰的錢要拖一拖，誰的錢要馬上就要付，企業什么時候該消費，想怎么消費，想買房子，買汽車，這都要通過財務人員的手來實現。
2、審計活動及審計人員
早期的傳統審計，只局限于審查賬目和報表，通常稱之為財務審計。其目的僅僅在于檢查，揭露差錯和弊端。但是隨著企業規模的擴大，生產的發展，管理方法和技術日趨復雜，對生產經營的管理與控制也就更加重要，審計的目的不僅在于審查賬目和報表，而且還評價企業的生產經營管理，并及時提出科學合理的建議，實現價值增值。
從審計的產生和目的可以看出，審計活動的內容主要就是對會計活動進行監督、評價。從審計方式和手段上來，審計看可以分為內部內審計和外部審計。
內部審計是指由被審單位內部機構或人員，通過引入一種系統的、有條理的方法去評價和改善單位的風險管理、控制和公司治理流程的有效性。它主要是從單位內部出發，以完善為目的，從內部完善的角度來防范會計活動的風險，規范內部會計活動秩序。通過對內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。
外部審計包括政府審計和注冊會計師審計。它是企業外部的組織或個人用外界的眼光來監督評價企業的會計活動。一般內部審計也叫注冊會計師審計，它基于受托責任觀而產生。商品經濟發展到一定階段的產物，財產所有權與經營權的分離，企業所有者主要根據經營者提交的財務報表了解企業的經營情況，因此，需要有一個來自企業外部的持獨立、客觀、公正立場的第三者對企業財務報表的公允性與合法性做出判斷，注冊會計師審計便應運而生。
二、財務活動與審計活動的聯系
1、內容上。無論財務還是審計都是對企業經營管理活動進行監督，財務不僅要反映企業已經發生的經濟業務，還要監督這些業務是否合理合法，是否偏離了企業的經營目標和運作軌道，是否符合企業各項內控制度。審計則同樣要依據有關法律法規的規定和企業的各項內控制度，以會計資料為前提和基礎，檢查企業的會計資料及其反映的經濟業務的合理合法及效益性。因此,審計實質上是對財務監督的內容進行再監督,對財務認定的內容進行再認定。
2、目的上，無論財務還是審計，都是促進企業改善經營管理提高經濟效益。財務人員在其管理過程中，對于發現的各種問題，需要及時向管理當局反映并提出改進意見以改善經營管理。審計人員在其審計過程中，也會發現企業的管理弱點，通過向管理當局出具有權威性的審計報告，從而提出建設性的審計意見和建議，促進企業進一步加強管理,提高經濟效益。
3、范圍上，無論財務還是審計都涉及企業內部控制制度。企業財務在其日常管理過程中，一般都需要預先制定相關的內部控制制度，以保證財務活動的有效運行，保證財務信息的可靠性，防止和發現有關人員的舞弊貪污等違紀違法行為，從而保證企業各項資金的安全與完整。而審計人員在其審計過程中，為了提高審計效率，保證審計效果，同樣要涉及企業的內部控制制度，要對其健全性和有效性進行符合性測試。作為經濟管理的工具，
三、財務活動與審計活動的較色沖突
1、二者的涵義不同，我們所謂的財務，從狹義上講是指經營的價值計算，也就是是以損益和財產計算為對象。而從廣義來看，則是指資金的運用和籌措業務，以資金運動為對象，對其進行連續系統全面的核算和監督。對于審計而言，則是指具有超脫地位的審計人員，對被審計單位的財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行檢查評價一種經濟監督活動。
2、工作重點不同。財務管理是指企業組織資金運營，處理財務關系的管理工作，側重于如何理財，主要以資金管理為龍頭，全方位推行以量化考核為主的財務約束機制，為管理當局的決策提供依據。而審計側重于對企業的經營活動進行評價，不只限于對經濟活動的合規性與合法性監督，而是從人事、內部控制、環境、資源等方方面面進行監督鑒證和評價。現代企業制度下的審計重點在于鑒證和評價企業的有效性。
3、監督內容不同。財務監督是指利用價值形式對企業生產經營活動所進行的控制和調節,它與財務部門的其他業務連為一體,受其制約,不具有獨立性。而審計監督則不僅僅對財務資金運營情況進行檢查，而且依據審計證據，通過綜合分析形成審計結論,提出審計報告,用以評價企業的經濟活動。再者,財務監督主要是日常的業務監督，是較低層次的監督控制。審計除審核會計資料外,更多的是與財務有關的經濟活動,是較高層次的經濟監督活動。
4、審計人員與會計人員的較色沖突
在經濟活動的中，會計人與啊和審計人員都是經濟活動的參與者，其母的都是為服務經濟活動良好有序開展，但二者之間又有著相互沖突的一面，當然這種沖突是由其本身的性質或者說是立場決定的。審計人員對會計人員的工作開展監督和評價，但又必須依賴與會計人員的工作，離不開會計人員。會計人員要為審計人員的工作提供基礎，但自身的工作又受到審計人員的監督和評價。用運動場上的一個形象的比喻來說，會計人員就像是運動員，審計人員就像是裁判員，二者區別有聯系。要保證運動會的成功開展，二者缺一不可。
四、基于較色沖突如何加強審計活動
1、保持適當的職業質疑
注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業懷疑精神，不能推測管理層是誠實可信的，應首先考慮是否有舞弊的嫌疑。在我國，“銀廣夏神話”的破滅和“中天勤的崩塌”充分暴露了我國注冊會計師缺乏必要的職業懷疑精神。注冊會計師無論在審計計劃階段，還是實施階段，都必須保持必要的職業質疑。注冊會計師要客觀地評價所觀察的情況及所搜集的證據，并對任何潛在的負面指標或跡象保持應有的職業謹慎，以確定其是否導致財務報表重大不實的表達。美國注冊會計師經過廣泛的調查和總結，歸納出一些最常遇的管理舞弊警告信號：公司經理對注冊會計師撒謊或過分回避其詢問；管理當局過分強調達到利潤預算或數量目標；管理當局經常與審計人員存在爭執，特別是在有關會計原則的應用上顯得過于激進；客戶的內部控制系統非常薄弱；管理當局報酬的實質部分取決于對數量性目標的實現程度；管理當局對公司的外部管理機構表現出非常不屑的態度；管理經營或財務決策是由一個人或由極少的幾個人決定的；客戶經理對審計人員表現出敵意；管理當局表現出要冒預料外的風險的傾向；難以審計的交易頻繁而且重要；重要崗位的經理人員在生活或做事方式上很不合情理；客戶的組織結構分散且缺乏充分的監控。
2、加強內部控制
現代審計是建立在內控制度基礎上的抽樣審計，要合理確定審計程序的標準和范圍，使審計活動有效率，關鍵在于評價內部控制的有效性。內部控制是一個企業中防范舞弊最基本的措施，有效的內控制度可以將舞弊的大門封住，降低舞弊的機會。而作為注冊會計師則有責任通過審查和評價內部控制系統是否健全、有效，以及相應地檢查和評價經營業務的各個部門可能的暴露和風險，來發現舞弊。為此，注冊會計師應確定被審組織是否建立了現實的組織目標，是否有書面政策以說明具體的禁則及在發現違反行為時應采取的行動，是否建立和保持了恰當的授權政策，是否已制定了用以控制一些活動和保護資產的政策與程序及其機制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能保證控制的控制環境，是否需要提出一些協助防止舞弊的建議等。我國目前的現狀，企業的內部控制環節非常薄弱。因此，如果舞弊是應該由內部控制予以防止或發現的，注冊會計師應該重新考慮其以前對這一內控制度的評價，如有必要，應該修改實質性測試的性質、時間和范圍。
3、加強外部審計
加強外部審計主要是要加強注冊會計師審計的力量。可以考慮從兩個方面入手：完善注冊會計師獨立性行業自律制度和推行會計事務所的強強聯合和兼并。
（1）、完善注冊會計師獨立性行業自律制度
注冊會計師協會應充分發揮行業自律監管的作用，加強對行業獨立性的監管。在我國會計師事務所不剝離管理咨詢業務的情況下，建議管理部門制定相應的輪作審計制度。所謂輪作，就是當一家事務所連續為一企業提供審計服務的時間達到規定的最高年限，該企業必須另選一家事務所對其進行審計，而任期已滿的事務所不得在下一個或連續幾個年度為這家企業再次提供審計服務。美國《薩班斯一奧克斯利法案》第203條規定:擔任公司主查的會計師(對查核有主要責任者)或復核其核查結果的會計師，禁止連續逾五年對同一發行公司提供審計服務。這種做法可以使事務所之間相互監督，形成同業互查機制，有利于提高審計質量，促進事務所公平競爭。至于這一最高年限如何確定，則要考慮定期更換事務所能在多大程度上降低管理當局和事務所合謀的可能性，防止兩者關系過于密切，同時還要考慮企業的更換成本、事務所的審計成本和審計質量以及事務所在職業界的威望等多種因素。這樣雖然在一定程度上增加了審計成本，但事務所考慮到其競爭對手在續接其業務時將要檢查自己做過的工作，事務所會慎重進行審計業務，這樣會大大提高審計獨立性和審計質量。
（2）、推行會計事務所的強強聯合和兼并
聯合與兼并是指幾家獨立法人資格的事務所終止各自原有資格，加入某家綜合實力更強的事務所或者幾家事務所全部終止，重新設立一家新的事務所。聯合與兼并方式可以使事務所人員、客戶、資產方面在短時間內達到一定規模。當前我國會計師事務所收費普遍偏低，會計服務基本是一個買方市場。當注冊會計師擬發表非無保留意見的審計報告時，買方可以用更換會計師事務所和注冊會計師相威脅，迫使注冊會計師做出有損其獨立性的讓步。要改變這種狀況，必須將審計質量高低不同的事務所從市場中逐步區分出來，使審計質量高的事務所轉到賣方市場的地位，然后通過合并和兼并擴大規模。隨著擁有客戶的增多，質量高的事務所為維護其聲譽就不會屈服于個別客戶公司的壓力而做出有損獨立性的讓步，這樣就增強了注冊會計師的獨立性。2006年9月28日，中國注冊會計師協會發布《關于推動會計師事務所做大做強的意見》，決定用5至10年的時間，發展培育10家能夠服務于中國企業走出去戰略、提供跨國經營綜合性專業服務的國際化事務所;發展培育100家能夠為大型企業、企業集團提供綜合性專業服務的大型事務所。本土大型會計師事務所應緊緊抓住這一難得的發展契機，積極尋找志同道合的戰略合作伙伴，實現真正意義上的強強聯手。
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