1997年內，《會計研究》、《財會通訊》、《冶金財會》都刊登了多篇討論管理會計的應用問題的文章。討這個問題的文章，在其他會計刊物上發表的，一定還有許多。我們對國內目前的情況所知膚淺，愿就（1）管理會計在西方并沒有得到普遍應用，（2）在計劃經濟下，有相當一部分管理會計的內容得到了充分應用，（3）書本上的管理會計方法不全部是來源于實踐的成熟經驗,（4）對我國目前管理會計應用的評價，和（5）管理會計的調查和研究方法等五個方面，結合在國外的所聞，參加這個討論。
一、管理會計方法在西方并沒有得到普遍應用
管理會計方法的應用，是國內外會計界共同關心的一個問題。它通常指教科書上包含的一套方法的應用。但因國內外管理會計教科書的內容不同，討論的應用范圍也就不同。主要區別是：我們不把成本會計包含在管理會計中，他們則是包含著的。
西方（主要指美國）管理會計入門課程所用的教科書中，成本會計是一個主要部分，這個課程是管理學院各系學生必修的會計系的學生還必須繼續學一門成本會計，多年來這門成本會計的熱門教材是Horngren的《成本會計：以管理為重點》（CostAccounting:AManagerialEmphasis）,內容是進一步討論入門中提到過的各種方法，包括成本計算方法。管理會計與成本會計，近乎你中有我、我中有你。我國的情況不同，管理會計和成本會計都只是會計系學生的必修課，學生是先學了成本會計，再學管理會計的，在成本會計學中已經包括了內容，在管理會計課中就不再討論了。這會使人們認為，管理會計是成本會計以外的一套辦法，管理會計的應用與否，就不包括成本會計應用與否了。 財會論文網 WWW.KUAIJILUNWEN.COM
我們之所以提出管理會計內容是不是包含成本會計，是要強調成本會計是其他管理會計方法的基礎。有人對管理會計下一個通俗的定義：管理會計是成本會計的發展，是以成本會計為基礎，加上一些決策、預算和部門業績考核方法，綜合而成的一門學科。一個企業如果沒有成本會計，各種其他的管理會計方法，就不可能被正規化地付諸實施；有了成本會計，其他方法的實施，應該是沒有問題的。
成本會計的廣泛推行，是大生產引起的。在中國，則和社會主義計劃經濟的實施密切聯系在一起。在資本主義經濟下，成本會計的實行是很有限的。因此，管理會計的其他方法的應用，從它的廣度來講，也就隨著很有限了。
關于這個問題，筆者（楊）想講幾則自己經歷過的事。臨近解放的時候，一位同學帶我去參觀他工作的工廠，那是上海一個具相當規模（有幾千人吧）的棉紡廠。我和他都正在上成本會計課。他說，他們廠里沒有任何成本會計制度。對于沒有任何實踐的我來說，當時覺得相當吃驚。后來，我在冶金部成本管理處工作，與過去對比，我對解放后企業成本管理工作的開展，覺得非常自豪。1980年，我們取得國外的資料，知道美國的企業中應用成本會計的比例非常低，大約是10％吧，很懷疑這個數據是不是可靠。1985年，在加州大學當記問學者時，聽管理會計課，和同學一起去參觀柏克萊附近的一家惠普公司的工廠。惠普公司是美國著名的電腦公司，那工廠氣派很大，有相當規模。他們介紹情況時說，他們并沒有采用標準成本。如果不是我親耳聽到，我是不會相信的。那時回憶起上述10％的數字，覺得可信了。
仔細想一想，這個現象并不奇怪。財務會計和管理會計，無非是提供會計信息。即使拿財務會計來講，非上市公司決不會按照書本上講的一套正規方法，一一遵行。計算成本、編制標準成本，都是要花錢的。如果企業主能夠從其他渠道獲得他所需要的盈虧情況和管理所需要的信息，他就不一定需要實行正規化的成本會計制度。美國企業數目眾多，絕大多數是小企業，企業主本人就是管理者，生產經營情況都在眼皮底下。惠普是個大公司，我不知道在沒有標準成本的情況下，公司的多種管理會計的職能是如何實施的，但工廠沒有決策權，對工廠本身來講，標準成本看來也確實沒有具體價值。
二、在計劃經濟下，有相當一部分管理會計的內容得到了充分應用
這里所說的相當一部分，指的是包括成本會計在內的，為大生產所必要的那一部分管理會計方法。
在計劃經濟下，整個國民經濟是作為一個碩大無朋的企業組織起來的，多層次的計劃和考核必不可少。
在改革之前，國有企業無論大小，都要編制包括成本計劃在內的全套生產技術財務計劃，這就是一份詳盡的全面預算，都要定期編制包括成本報表在內的全套財務報表，因為一個企業是國民經濟整體一個車間，沒有這套計劃和報表，國家就不可能組織生產和建設。西方管理會計的這部分，在實行改革開放之前，國有企業中已經實行了，而且實行得相當嚴密。
成本會計在中國的發展，過去沒有特別宣傳，實際上是值得大書特書的。西方教科書上討論的成本會計方法，即使把最新的作業成本法包括在內，所討論的方法，還是相當簡單的，而且都只以制造業為對象。制造業之外，還有礦山、冶煉、飛機、造船、鐵路運輸，等等。它們的成本計算方法不可能是一樣的，也不可能都只是料、工、費三項。在教材上，不可能一一討論，只能讓學生舉一反三，到實踐中再去充實自己。拿我們經歷過的來看，各行各業的成本方法中，各有其特殊的問題。從我們半個世紀的實踐中，每一個行業都自己的發展。例如礦山企業的維簡費，就是一個特殊問題，足夠專辟一章。我們提出中國在這方面的發展，是要強調這是集中管理下才能取得的發展。如果企業只是各自摸索，就不可能在比較短的時間內總結出行業的成熟經驗。
需要指出，正象上述惠普公司的一個工廠沒有決策權一樣，國有企業無論大小，在市場經濟形成之前、在企業機制改革之前，管理會計教科書中提到的決策方法部分，在企業這個層次是應用不上的。這并不是說，這些方法沒有應用；應用是有的，但層次不同。例如，在中央決策部門，對長期投資過去也一直是有效益分析的，當時稱為技術經濟分析，管理會計教科書上講的三種方法，只是技術經濟分析學的常識。在決定一個企業關、停、并、轉時，差量成本分析也不過是一種常識。
簡言之，管理會計在中國并不是一件新事。在計劃經濟下，管理會計內容中的成本會計、全面預算、企業內部考核，在中國已經發展得相當成熟。當然，叫法不同。生產技術財務計劃叫全面預算，計劃成本叫標準成本，內部經濟責任制叫責任會計。具體做法也有區別。例如，在計劃經濟下，從產量計劃出發編制其他計劃；在市場經濟下，從利潤（或銷售）計劃出發編制其他計劃。標準成本法的一些細節，與計劃成本不同。我們的內部經濟責任制的主要內容之一是與獎勵結合，這個內容在西方一般的
教科書中是沒有的。以這一部分內容而言，中國并不存在向西方引進的問題，應該是個互相借鑒的問題。
不過，對于我國廣大會計從業人員來講，決策分析的這一部分知識,總之是新鮮的,需要介紹，也要推廣。但在介紹和推廣中，需要注意書本上的這些方法，并不都是可以應用的。
三、書本上的管理會計方法不全部是來源于實踐的成熟經驗
在前面一節，我們提到財務會計和管理會計不同。前者對于上市公司是一套必須執行的方法，它的依據是一套法規，它的可行性應該是沒有問題的；發現行不通，就要修改。管理會計則不同，它是一套雜燴，并不都可以應用.
