【摘要】 筆者認為：我國會計監督力度不夠的主要原因是我國會計監督體系缺乏相互制約機制，本文通過分析現行企業會計監督體系存在的主要問題，提出健全我國企業會計監督體系的措施?？傮w設想是：財務會計人員獨立化、管理會計人員企業化。
【關鍵詞】 企業會計；監督體系
我國《會計法》在1985年頒布后，在1993年進行了修訂，在1999年再次修訂，目前我國雖然形成了以國家監督、社會監督、單位內部監督為主要形式的會計監督體系，但是，會計監督的力度還遠遠不夠，主要還是我國會計監督體系缺乏相互制約的機制。會計信息嚴重失真就是一個很好的例證。
一、我國現行企業會計監督體系的基本構成
我國現行的企業會計監督體系由以下三個部分構成：
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我國在《會計法》第四章第二十七、二十八、二十九條對單位內部監督分別作了規定。主要對單位內部會計監督制度、會計機構和會計人員及單位負責人的職責和義務、會計人員和會計機構應當保證會計賬簿記錄真實完整以及相互制約制度等方面作了規定。這幾條規定，明確了單位內部會計監督主體是會計機構、會計人員，單位內部會計監督對象是本單位的各項經濟活動，單位內部會計監督手段是對本單位會計核算的全過程實行監督。由會計人員承擔的單位內部會計監督，其主要任務是在單位負責人的領導下，通過對記賬憑證的審核、財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，并保證財務會計活動和經濟活動在法定范圍之內運行。
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國家監督是指財政、審計、稅務等政府機關代表國家對各單位的財務會計工作進行的監督，它是我國經濟監督體系的重要組成部分，與單位內部監督起互補作用。在《會計法》第四章第三十二、三十三條作了有關規定，各單位必須自覺接受財政、審計、稅務等機關依法進行的監督，如實地提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿或者謊報情況。國家監督的具體構成是：
1.財政監督。財政監督是指各級財政部門在資金積累、分配和使用過程中，對企業的經濟活動及其成果所實行的監督。它是各級財政部門根據國家法律、法規的規定，主要監督：①單位是否依法設置會計賬簿；②單位的會計憑證、會計賬簿、財務報告和其他會計資料是否真實完整；③單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統一的會計制度；④單位從事會計工作的人員是否具備從業資格等。
2.審計監督。政府審計監督，是各級人民政府審計部門依據我國憲法和法律對各級政府的財政收支、國家的財政金融機構財務收支和企事業單位的財務收支進行審計監督。財政收支和財務收支是會計工作的重要內容，因而審計監督是國家監督會計工作的手段之一。
3.稅務監督。主要是指各級稅務機關在稅收征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實行的監督。稅務機關根據國家稅收法律、法規，通過日常稅收征管工作，一方面，對納稅人依法建賬、建立健全有利于正確計算和反映納稅所得情況的各項基礎工作進行監督，以推動各單位加強包括會計工作在內的基礎管理；另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀守法，堵塞各種漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證包括《會計法》、《規范》在內的各項財經法紀的貫徹實施。
4.其他方面的監督。包括：其一，工商監督即工商行政管理部門在注冊登記和年檢的過程中，對工商企業會計報表及其注冊資本情況的檢查；其二，證券監督即國家證券管理委員會對上市公司的財務報表的監督；其三，人民銀行及保險部門的有關監督。
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在《會計法》第四章第三十一條作了相關規定，會計工作的外部監督，主要是由注冊會計師依法承辦的社會審計。注冊會計師依法接受委托，對有關會計事項（如財務報告）進行審計并出具具有法律公證性的審計報告，以此為委托人和有關方服務。注冊會計師審計的基本對象是被審計單位的財務會計資料，其審計工作具有法律公證性，因此，其監督也是會計監督體系的重要內容之一。該條還強調了國家財政部門對注冊會計師部門有監督權。另外，在《會計法》第四章第三十條還作了相關規定，任何單位和個人對違反有關會計法規的單位和個人有權進行監督，并且受國家法律保護。
此外，《會計法》第四章第三十四、三十五條中對監督者和被監督者的權利和義務作了相關規定。這樣就形成了以國家監督、社會監督、單位內部監督為主要形式的現行會計監督體系。
二、現行企業會計監督體系存在的主要問題
會計監督主要是監督者利用會計信息對被監督者進行監督，所以，會計信息的真實性特別重要。只有會計信息真實，監督才有效，否則，會計監督就是無稽之談。
?。ㄒ唬﹩挝粌炔勘O督體系中存在著不現實的逆向監督
《會計法》用了三條之多強調單位內部監督，其中雖然包括了會計人員和審計人員對單位負責人的監督，但是會計人員和審計人員不可能對單位負責人進行監督，因為會計人員和審計人員是受單位負責人的委托對內部進行監督，是上下級的關系，會計和審計人員隨時就有被解雇的可能。所以，單位內部監督實際上是單位負責人對會計和審計人員的監督、審計人員對會計人員的監督、會計人員和審計人員對單位內部部門及經濟業務活動的監督。因此，單位負責人就有可能對外提供虛假而又“合法”的會計信息，從而也為國家監督和社會監督的實施帶來一定的難度。
（二）雖然也規定了社會監督，但可操作性差
社會監督對上市公司雖然有一定的約束力，但效果不是很好（原因是會計信息的真實性值得懷疑，“銀廣夏事件”、“虹光事件”等就是一個很好的例證。）。而對于非上市公司的監督效果及其操作性就更差了，因為社會監督是要付出代價的（支付審計費），誰愿意付出這個代價？就不得不考慮成本和收益等因素。
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所有者和債權人是企業外部利益最相關的人，他們為了自己的權益不被侵害，必須要對經營者進行監督。但是，《會計法》中卻沒作出相應的規定（即使規定了，也是不現實的。因為在現行會計人員管理體制下，除經營者以外的其他人與會計人員沒有直接的利益關系），再加上現行的會計人員管理體制的弊端以及企業“內部人控制”等原因，使得其監督權弱化。雖然在《會計法》第四章第三十條還作了相關規定，任何單位和個人對違反有關會計法規的單位和個人有權進行監督，并且受國家法律保護。但是從“有限理性經濟人”假設及其“成本效益”原則考慮，與自己利益不對稱的監督是不現實的。
三、健全我國企業會計監督體系的措施
本文的總體設想是：財務會計人員獨立化、管理會計人員企業化，具體包括以下五個方面的內容：
（一）財務會計人員獨立化，即成立經營性的財務會計服務公司
所謂財務會計服務公司是指將原隸屬于企業，主要從事經濟業務的確認、記錄、計量和報告等財務會計活動的會計人員，剝離為獨立于企業利益相關者之外的“第三者”。他們對委托者（確切地說應該是企業所有的利益相關者）負責，以會計準則為依據，貨幣計量企業的經濟行為和交易記錄，在客觀、公正、獨立、規范的基礎上，通過提供財務、成本和財產經營責任信息，確認經營者的受托責任完成情況，履行會計反映的職能，并使之以企業化的形式獨立。財務會計服務公司由企業運行機制對其進行約束，實行獨立核算、自負盈虧，并依法納稅，具有獨立的法人資格；會計人員的工資、獎金、福利及業績考核、職務職稱晉升，均由所在的財務會計服務公司負責管理。財務會計服務公司接受委托進行會計服務，并實行雙向選擇原則。企業向財務會計服務公司提供會計事項資料，由財務會計服務公司進行會計核算與監督（這里的監督主要是指對原始會計資料真偽性的審核），并對外提供信息（嚴格的講應該是對企業所有利益相關者提供會計信息），這樣才能保證企業的對外報送的會計信息的真實性。
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即企業只設管理會計，進行企業內部核算和監督，代表本企業行使職權；管理會計為經營者服務，由經營者進行約束，實質是指將原隸屬于企業的從事非財務會計活動的會計人員徹底擺脫政府和企業“雙重”管理體制的束縛，實現會計角色的“回歸”，使其個人利益與企業的經濟效益掛鉤，有效運用利益驅動規律，促使管理會計人員盡其所能，對企業整個經營管理活動過程進行預測、決策和監控，為企業管理出謀劃策，不斷向企業管理當局即“受托代理人”提供有助于提高經濟和社會效益的管理會計信息，以充分發揮管理會計在企業經營管理中的作用。
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被服務企業按簽訂的合同規定，向財務會計服務公司支付會計服務費，財務會計服務公司按合同要求，向被服務企業的利益相關者提供會計報表；財務會計服務公司之間實行公平競爭，優勝劣汰，以充分、合理、高效地利用會計資源；會計師事務所負責對財務會計服務公司提供的會計報表進行審計，財務會計服務公司須向會計師事務所支付審計費用，會計師事務所應停止會計服務業務，專搞鑒證性(含驗資及經濟案件鑒定等)業務
（四）財務會計服務公司的委托權在于監事會
按理說，財務會計人員要做到真正的“超然獨立”而站在所有的利益相關者的立場即“中立”，必須要接受所有的利益相關者的委托。如果都去委托，結果造成委托權“擁擠”，這是不現實的。所以，必須有一個明確的委托人，外部利益相關者（除國家外）和企業的關系是不穩定的，因而不能成為委托人，只有國家和內部利益相關者（股東大會、董事會、經營者、監事會和內部職能部門及職工）才能成為委托人；國家、股東大會、經營者獨自委托以及這三者之間的兩兩結合或三者結合起來委托的體制呈現的弊端在本文第三章第二節已經作了論述，內部職能部門和職工去委托更是不可思議，因而，由監事會來委托才是相對理想的；另外，從《公司法》對監事會的規定也能說明委托權在于監事會的相對合理性：《公司法》第124條規定，“監事會由股東代表和適當比例的職工代表組成…………董事、經理及財務負責人不得兼任監事?！边@里雖然不能說明監事會能考慮所有利益相關者的利益，但至少能夠考慮所有者、職工、經營者（經理雖不在其中，但不排除經營者群體中的某一員在其中）、國家（由于國家是立法者以及國家管理部門的日常檢查等因素的影響）的利益。如果對公司法再作進一步地修訂，把相對穩定的債權人考慮進去，就會變得更加完善.
