【摘要】 生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系，一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很大程度上影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)因。但是經(jīng)濟(jì)全球化使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展產(chǎn)生了外生的動(dòng)因。柬埔寨因外生動(dòng)因?qū)崿F(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，但由于與本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距太大，實(shí)施效果并不理想。在發(fā)達(dá)國(guó)家與國(guó)際組織機(jī)構(gòu)的援助下，其國(guó)際會(huì)計(jì)趨同仍在繼續(xù)，并朝著更符合國(guó)際資本要求的方向發(fā)展。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際化與國(guó)家化、理想與現(xiàn)實(shí)是兩難的選擇。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)趨同；內(nèi)在動(dòng)因；外在動(dòng)因
當(dāng)經(jīng)濟(jì)全球化日益發(fā)展、資本的國(guó)家界限慢慢淡化時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已成大勢(shì)所趨。人們?cè)谘芯亢陀懻搰?guó)際會(huì)計(jì)趨同帶來(lái)的各種好處時(shí)，發(fā)展中國(guó)家卻處在為了引進(jìn)外國(guó)資本而拋棄自我、讓國(guó)際資本主導(dǎo)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)則，還是在堅(jiān)持自己的特色按本國(guó)的國(guó)情來(lái)制定規(guī)則的兩難境地。漸進(jìn)式的與本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展及國(guó)際會(huì)計(jì)趨同，利于發(fā)展本國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，但這并不符合國(guó)際資本進(jìn)入的要求。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生、發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)因與柬埔寨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種制度，對(duì)一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言首先是內(nèi)生的，即因本身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生、發(fā)展的。馬克思在解釋人類社會(huì)的發(fā)展過(guò)程時(shí)，提出了生產(chǎn)關(guān)系一定要適合生產(chǎn)力發(fā)展的理論。生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系，生產(chǎn)關(guān)系反作用于生產(chǎn)力。就制度變遷而言，起決定作用的是生產(chǎn)力的發(fā)展。生產(chǎn)關(guān)系不是生產(chǎn)力稍有進(jìn)步就會(huì)發(fā)生變革，而只有當(dāng)生產(chǎn)關(guān)系與生產(chǎn)力發(fā)展的不適應(yīng)程度累積到相當(dāng)程度后，生產(chǎn)關(guān)系才會(huì)出現(xiàn)變革。即制度變遷與生產(chǎn)力發(fā)展相比較具有滯后性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種經(jīng)濟(jì)制度和生產(chǎn)關(guān)系的組成部分，在一般情況下也應(yīng)遵循這樣的發(fā)展軌跡。但是，已實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的柬埔寨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循的并不是這種發(fā)展規(guī)律。
1993年，柬埔寨在聯(lián)合國(guó)主持下舉行首次全國(guó)大選，頒布新憲法，改國(guó)名為柬埔寨王國(guó)，開始進(jìn)入和平發(fā)展時(shí)期。自此柬埔寨經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但因多年戰(zhàn)爭(zhēng)，經(jīng)濟(jì)仍處于戰(zhàn)后恢復(fù)階段，并以農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)為主。一）私有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
柬埔寨私有經(jīng)濟(jì)以家族式企業(yè)為主，而且極少對(duì)生產(chǎn)部門進(jìn)行長(zhǎng)期投資。這些在柬埔寨占優(yōu)勢(shì)地位的中小企業(yè)都存在著經(jīng)營(yíng)環(huán)境不確定、資產(chǎn)規(guī)模有限、以短期信用融資為主的特點(diǎn)。這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境從會(huì)計(jì)信息需求來(lái)說(shuō)，并不存在大量外部會(huì)計(jì)信息需求，仍處于偏重內(nèi)部管理的會(huì)計(jì)信息需求。
（二）金融環(huán)境
柬埔寨的金融市場(chǎng)還處于一種尚待發(fā)展的階段。首先是銀行業(yè)，因?yàn)閼?zhàn)亂，公眾對(duì)銀行缺乏信心。1989年，柬埔寨通過(guò)國(guó)家法令將商業(yè)銀行從原有的柬埔寨國(guó)家銀行（National Bank of Cambodia，NBC）分離出來(lái)，并允許建立有限責(zé)任公司形式的私有商業(yè)銀行。2000年，在國(guó)際貨幣基金組織支持下，柬埔寨進(jìn)行了提高銀行公眾信心的重建計(jì)劃。至2006年底，柬埔寨已有15家商業(yè)銀行、5家專業(yè)銀行、17個(gè)微型金融機(jī)構(gòu)、24個(gè)注冊(cè)的非政府微型金融組織和4家保險(xiǎn)公司。但在農(nóng)村地區(qū)，銀行服務(wù)仍非常少。而且，在資本市場(chǎng)方面，柬埔寨目前沒(méi)有證券市場(chǎng)，投資渠道極為有限。沒(méi)有大量的企業(yè)外部投資者，只有有限的債權(quán)人，會(huì)計(jì)信息的決策有用需求便受到了制約。
從內(nèi)生動(dòng)因的角度來(lái)看，柬埔寨對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求更多地停留在以滿足內(nèi)部會(huì)計(jì)信息使用者為目的的階段。但是，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)際資本的全球流動(dòng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了外生的誘因。
二、柬埔寨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的外在動(dòng)因及其發(fā)展困境
1993年，柬埔寨財(cái)經(jīng)部（Ministry of Economy and Finance，MEF）在法國(guó)①的指導(dǎo)下，依照法國(guó)會(huì)計(jì)制度頒布了會(huì)計(jì)總計(jì)劃（Plan Comptable General）（法國(guó)會(huì)計(jì)制度名稱），但法式會(huì)計(jì)制度最后并未實(shí)施。1999年柬埔寨在法國(guó)政府的援助下，開始著手建立在IAS基礎(chǔ)上的柬埔寨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2003年柬埔寨在IAS的基礎(chǔ)上首次頒布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。至今，柬埔寨在IAS的基礎(chǔ)上頒布的準(zhǔn)則有20個(gè)，建立在IFRS基礎(chǔ)上的準(zhǔn)則有2個(gè)。這些準(zhǔn)則都是在對(duì)IAS和IFRS進(jìn)行濃縮或進(jìn)行些許修改的基礎(chǔ)上進(jìn)行制定的，并且沒(méi)有制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的結(jié)果看，柬埔寨首次制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便實(shí)現(xiàn)了國(guó)際會(huì)計(jì)趨同。它在其存貨準(zhǔn)則里定義了公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值的概念，并確定存貨的計(jì)量方法使用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。
