(一)社會責(zé)任會計的內(nèi)容?
企業(yè)負有的社會責(zé)任內(nèi)容廣泛，有社會公眾物質(zhì)利益方面的責(zé)任，也有維護社會良好道德風(fēng)尚、促進社會秩序安定等方面的責(zé)任。筆者認為，目前，我國社會責(zé)任會計應(yīng)反映的內(nèi)容主要有以下幾個方面：?
(1)企業(yè)對環(huán)境保護的責(zé)任。企業(yè)活動對環(huán)境的破壞(如污染、資源浪費)及對生態(tài)環(huán)境和資源的保護支出與實際取得的成效，都應(yīng)該成為社會責(zé)任會計報表中的重要內(nèi)容。如處理廢水、廢氣、廢渣，降低能源消耗，減少稀有資源耗用，以及對社會性環(huán)境治理提供的產(chǎn)品和服務(wù)等。?
(2)企業(yè)對社區(qū)的責(zé)任。包括為所在地區(qū)公共交通、市政建設(shè)、醫(yī)療保健、娛樂設(shè)施等提供人力、物力和財力支持，對文化、教育、體育及公益活動的捐贈，為社會提供平等就業(yè)機會，特別是對失業(yè)者、婦女、殘疾人提供就業(yè)方面的便利等。
(3)企業(yè)在人力資源開發(fā)方面的責(zé)任。包括對人才的招募錄用、技術(shù)培訓(xùn)、職務(wù)輪換、職工福利改進、勞動條件保護、企業(yè)環(huán)境美化、與員工交流等方面。
(4)企業(yè)對消費者應(yīng)履行的社會責(zé)任。這涉及到企業(yè)和顧客之間的關(guān)系，即產(chǎn)品或服務(wù)所造成的社會影響，主要包括產(chǎn)品的安全性、社會咨詢服務(wù)、廣告的真實程度等。?
(5)企業(yè)對政府應(yīng)履行的責(zé)任。主要包括企業(yè)繳納的各項稅金、分配的利潤或股息、上繳的各項基金及附加費用、為國家安置轉(zhuǎn)業(yè)軍人、解決下崗工人再就業(yè)問題等。
(二)基于信息決策價值的報告模式
企業(yè)在其會計年報中披露的社會責(zé)任信息能否被信息使用者用來進行決策，取決于信息本身是否具備與決策相關(guān)的各種質(zhì)量特征。研究表明，從總體上來看，我國上市公司披露的社會責(zé)任信息與股價的相關(guān)性不顯著，對股價的解釋能力較弱；從行業(yè)來看，真實社會責(zé)任貢獻指標對股價的解釋能力的行業(yè)差別大，對公共事業(yè)股價的解釋能力高達92.06％，而對綜合類行業(yè)的解釋能力僅有0.81％；同時，相同指標對不同行業(yè)的股價的解釋能力也有顯著差別。按照傳統(tǒng)方式，在整個行業(yè)通過編制標準化、通用的財務(wù)報告來對外提供社會責(zé)任信息，不僅會導(dǎo)致有限的決策有用性，也不符合成本收益原則，導(dǎo)致信息過剩或不足。因此，不同的行業(yè)應(yīng)提供不同的社會責(zé)任報告。?
1、對于社會責(zé)任會計信息與股價的擬合性較高的行業(yè)，如公用事業(yè)和交通運輸業(yè)，信息使用者對其所做出的社會貢獻信息比較關(guān)注，可以采用獨立報告模式，即保持原有的會計核算體系不變，單獨根據(jù)社會責(zé)任評價指標的要求，附加提供社會責(zé)任報告。比如編制獨立的社會責(zé)任資產(chǎn)負債表、社會責(zé)任利潤表和社會責(zé)任現(xiàn)金流量表。獨立報告模式是當(dāng)前西方發(fā)達國家跨國公司普遍采用的報告模式，這種模式要求企業(yè)對其承擔(dān)的環(huán)境受托責(zé)任和社會責(zé)任進行全面報告。?
2、對于其他行業(yè)，信息使用者對社會責(zé)任會計信息關(guān)注程度較低，可以采用在傳統(tǒng)會計報表內(nèi)增加補充信息的方式來披露社會責(zé)任信息，即在現(xiàn)有的財務(wù)報表中增加反映社會責(zé)任會計要素的信息。例如，在資產(chǎn)負債表中增設(shè)若干單獨的項目，以反映企業(yè)擁有的環(huán)境資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、環(huán)境負債、人力資本等，對于交納稅金、養(yǎng)老保險等引起的負債則可在“應(yīng)交稅費”、“其他應(yīng)付款”等原有項目進行反映，在利潤表中增設(shè)單獨的項目反映企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本費用支出和實現(xiàn)的環(huán)境收益；在現(xiàn)金流量表中單獨設(shè)置項目，列示社會責(zé)任收入和支出等。
(三)建立健全社會責(zé)任會計報告審計制度?
社會責(zé)任審計應(yīng)由獨立的第三方出具審計報告，對社會責(zé)任報告的真實性和公允性進行驗證、核實和評價，保障企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)益，增加決策的有用性，實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展。但我國企業(yè)近年來發(fā)布的獨立社會責(zé)任報告都沒有專門的第三方審計意見。因此，筆者認為，在實施社會責(zé)任審計制度時，應(yīng)注意以下幾個問題：?
1、制定審計準則和標準時，應(yīng)明確企業(yè)社會責(zé)任審計的對象、范圍，規(guī)定企業(yè)社會責(zé)任審計的監(jiān)督與實施者，設(shè)計科學(xué)合理的社會責(zé)任審計方法，擬訂社會責(zé)任審計報告的主要形式，引導(dǎo)企業(yè)建立社會責(zé)任會計。?
2、建立聯(lián)合審計機制，由審計機構(gòu)牽頭組成由審計人員與社保、環(huán)保、工程專家共同構(gòu)成的審計小組，對企業(yè)進行社會責(zé)任審計。?
3、設(shè)計審計方法時，應(yīng)改變傳統(tǒng)審計強調(diào)對會計記錄進行審查的方式，采取審查企業(yè)的各種文件、記錄，到企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場勘測，對產(chǎn)品、廢棄物進行調(diào)查分析，組織召開員工、管理人員、供應(yīng)商、經(jīng)銷商、顧客及周邊群眾參加的專題調(diào)查會議等方法進行審計。?
4、加強對審計人員和會計人員的社會責(zé)任教育和培訓(xùn)，不斷提高社會責(zé)任審計人員的素質(zhì)。■
(作者單位：蘇州大學(xué)商學(xué)院)
責(zé)任編輯 屈艷貞
