正陽電力集團股份有限公司 黃穎
財政部于2006年2月發布了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則，并于2007年1月1日起率先在上市公司實施，隨后將在其他企業實施，這標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系已經建立。新會計準則的發布和實施必將成為我國會計史上的又一重要里程碑。新會計準則凸現了許多改革亮點，其中屬公允價值的改革最為引人注目。
一、公允價值在我國運用的歷程
公允價值的運用是我國經濟形勢發展的需要，也是與國際會計準則、國際財務報告準則協調的需要，但其運用卻經歷了一個曲折的過程。
1998年至1999年，我國在《債務重組》、《投資》、《非貨幣性交易》等準則中首次引入公允價值的概念。但在隨后的兩年里，許多上市公司利用公允價值計量標準模糊、難以準確判斷等特點，通過對債務重組和非貨幣性交易，進行了利潤操縱。
2001年初，我國對《債務重組》、《投資》與《非貨幣性交易》等有關公允價值部分作了修訂，淡化了公允價值的應用，較多地采用了賬面價值。
隨著市場與科技的發展以及企業經營活動日趨復雜，企業面臨著許多雖然缺乏可比的市場價格但又影響企業現在與未來的資源變動的交易和事項，如何公允地計量它們的價值是我們必須思考的現實問題。2006年新發布的會計準則再次對公允價值進行了改革，在投資性房地產、非貨幣性交易、債務重組、非共同控制下的企業合并和金融工具等準則中大量采用了公允價值，這與公允價值所具有的優越性是分不開的。公允價值符合會計的相關性、謹慎性、一致性和配比原則等會計原則要求，同時能合理地反映企業的財務狀況和經營成果。
二、新準則下運用公允價值存在的困難
公允價值計量在理論上是十分完美的，但在實際運用中我們還要面對如下兩個困難：
一是公允價值不容易確定，信息質量的可靠性難以保證。我國目前在企業會計實務中對公允價值的確定主要是根據會計師事務所的評估，其數據、資料取得的難度比較大，公允價值確定的成本比較高。同時，由于我國經濟發展的市場化程度較低，會計人員素質不高，會計電算化水平以及相關的信息處理能力較低，且審核公允價值計量是否準確也比較困難，大多數時候，公允價值的確認只能來源于雙方的協商，這些問題的存在限制了公允價值的大范圍推廣與應用。
二是公允價值計量的可操作性不強。由于我國對公允價值計量在準則中沒有具體說明該如何操作，企業容易利用公允價值進行造假，從而影響了公允價值的運用。另外，有許多會計要素如資產和負債在市場上很難找到可供參考的價格，未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，因此在計量的操作上面臨著很大困難。
三、新準則下運用公允價值的對策
公允價值是市場經濟的產物，筆者認為完善公允價值在我國應用，應該從以下幾個方面著手。
一是建立、健全相關的法律法規與制度。運用公允價值所存在的困難表明，我國目前迫切需要改善市場經濟環境，建立統一而又充分競爭的交易市場，并制定和完善與之相應的法律法規與制度，為公允價值的獲取提供法律依據。與此同時，還要制定公允價值內部控制規范，規范資產評估市場，明確評估責任是改進公允價值計量的重要環節。
二是提高現值技術的可操作性。當不存在公平市價時，就需要應用現值技術來計算出相應的公允價值。這就要求在有關的法律規章中，明確提出有利于具體實務操作的規范要求，制訂采用現值技術計量公允價值的操作指南，盡可能詳盡地規定有關現值的確認、計量和報告，例如對某一資產或負債進行計量時，指南應明確規定什么情況下使用現值，什么情況下以使用現值為首選；對于未來現金流量的估計，折現率與折現方法的選擇都應該有明確的規定。這樣的操作指南能為在市場信息不夠充分的情況下，為應用公允價值計量提供必要的理論依據和指導方法。
三是加強守法意識和道德的教育。我國對公允價值的“用而又棄”，主要原因在于某些企業的決策者為了獲取某些不合法的利益，唆使會計人員按照他們的主觀意志，采用不恰當的計量方法操縱企業的利潤。由于他們所采用的并不是真正公允價值的計量方法，其計量結果當然也是不公允的。因此，加強守法意識和道德教育，從主觀上消除某些企業決策者與會計人員的利潤操縱動機，這是杜絕假借公允價值從事造假的重要舉措。
四、提高會計人員的職業判斷能力和專業水平。公允價值的確定不僅需要會計人員的守法意識與道德素養，還需要他們的具有較強的職業判斷能力與會計專業水平，如運用現值法確定公允價預期、現金流量的估計、用于折現現金流量利率的選擇等等，都離不開這些。因此，不斷加大教育培訓的投入，培養一支懂理論、會實務、道德高尚的會計人員是公允價值得以全面運用的必備條件，也是降低公允價值計量成本的需要。
總之，新會計準則大量引入公允價值計量是我國會計發展的一個巨大進步，符合我國市場經濟發展的要求，是和國際慣例接軌的必然。但具體實施起來也存在一些困難。但我們堅信，隨著市場機制的不斷健全和相關法律、法規的逐步完善，公允價值的取得將會變得比較容易，其可靠的程度也會逐步提高。
