單紅茄
摘要：會計信息失真作為一種社會經(jīng)濟現(xiàn)象, 對經(jīng)濟發(fā)展具有極大的危害性, 不僅使當事人遭受巨大經(jīng)濟損失, 而且嚴重干擾了市場資源的優(yōu)化配, 導致會計信息失真的原因有會計制度的不完善, 法律法規(guī)體系的不健全, 審計監(jiān)贊不力, 會計人員的管理體制及素質(zhì)問題等。為了確保會計信息的真實性, 應(yīng)該加強法制建設(shè)嚴格執(zhí)法, 建立有效的監(jiān)贊約束機制, 提高會計人員素質(zhì), 完善會計方法, 優(yōu)化用人制度, 以確保我國市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。
關(guān)鍵詞：會計信息；信息失真；危害性
所謂會計信息失真, 是指會計信息的形成與提供違背了客觀的可靠性原則, 不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果, 沒有真實地反映客觀的經(jīng)濟活動, 從而給會計信息使用者提供了虛假情況, 給決策者制定相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象川。會計信息失真與否直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟決策是否合理有效。近年來, 社會上會計信息失真丑聞不斷“ 億安科技案” 、“ 紅光實業(yè)案” 、“ 猴王案” 、“ 鄭百文案” 、“ 銀廣夏案” 、“ 麥科特案” 、“ 江蘇瓊花事件” 以及“ 藍天股份案” 等。企業(yè)會計信息失真程度之深、范圍之廣、危害之大, 令人擔優(yōu)。會計信息失真表現(xiàn)為會計核算資料失真、成本失真、往來款項失真、資產(chǎn)計價失真、經(jīng)營成果失真、審計報告失真等。
一、會計信息失真的危害
1.傳遞錯誤信息, 誤導經(jīng)濟行為
從微觀角度看, 會計信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程, 包含投資、融資、利益分配的決策計劃和控制等。例如一項投資技術(shù)決策, 要建立在過去經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)之上, 若提供的會計資料虛增了投資額和成本, 使利潤減少甚至虧損, 決策者必然會放棄這一項目, 從而失去市場機會。反之,則會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項。所謂盲目建設(shè), 新建項目效益不佳, 與此不無關(guān)系。從宏觀角度看, 會計信息的失真可能引起錯誤的社會經(jīng)濟政策出臺, 帶來嚴重的社會經(jīng)濟問題。
2.損害各方利益, 導致企業(yè)虧損
會計信息失真不僅是一種表現(xiàn), 其實質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟利益的分配。從一項虛假的購銷經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析, 若人賬價值大于實際價值, 其中只能包含有不正當?shù)馁忎N行為, 使有關(guān)人員獲得好處。企業(yè)受隱瞞收人、降低利潤、減少稅金的利益驅(qū)動, 可能減少對產(chǎn)品銷售收人的確認數(shù)額, 推遲確認時間反之, 經(jīng)營者若想夸大經(jīng)營業(yè)績, 也會相應(yīng)地歪曲這一信息。從會計處理的程序和過程來看, 會計信息失真也受到經(jīng)濟利益的支配, 如折舊的計提、費用的攤銷、存貨的計價等會計方法的改變都是按照某種利益需要而進行的。因此, 首先需要維護的是會計主體的利益, 若違背一定的規(guī)范和原則, 必然會損害其他權(quán)益實體的利益, 如通過虛假會計信息的偷稅、漏稅, 采用會計違規(guī)操作虛增利潤、哄抬股價, 歪曲有關(guān)資產(chǎn)負債數(shù)據(jù)危害債權(quán)人的利益。更為重要的是, 某些跟經(jīng)濟活動直接相關(guān)的人員從不同環(huán)節(jié)和不同角度傳遞虛假會計信息, 從而導致企業(yè)虧損甚至倒閉。
3.破壞投資環(huán)境, 影響經(jīng)濟資源的合理分配
在市場經(jīng)濟條件下, 國家改變了過去那種單一的由財政撥款的做法。投資主體也逐漸趨向于多元化, 作為市場活動的基本經(jīng)濟單元—企業(yè), 越來越依靠從投資市場中籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。在投資市場上, 投資者根據(jù)出資的安全性、流動性與獲得利潤高低等因素決定投資方向, 而他們進行決策的主要依據(jù)就是企業(yè)提供的反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的會計資料。因此, 會計資料的真實與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益, 也關(guān)系到是否能實現(xiàn)利用市場完成社會經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置和有序流動。
4.導致國家或地方財政收支預算的編制出現(xiàn)方向性錯誤
國家和地方財政收支預算都是在上年財政收支情況的基礎(chǔ)上, 結(jié)合下一年預計的新增收支內(nèi)容而確定的。會計信息失真將使國家預算部門無法掌握最準確、最真實的會計信息, 編制下年預算的基礎(chǔ)就不正確, 如果按此執(zhí)行就會發(fā)生很大的偏差。
5.削弱國家財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性
會計信息失真實際上是在執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)上打折扣, 或者說是在實際操作中降低了執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的力度, 一定程度上是對國家財經(jīng)法規(guī)的踐踏。它使信息使用者對國家財經(jīng)法規(guī)失去信心, 降低了權(quán)威性法規(guī)在信息使用者心中的地位, 也是對國家威嚴的損害。
6.擾亂經(jīng)濟秩序, 誘發(fā)經(jīng)濟犯罪
會計信息失真的一些問題, 如會計票據(jù)造假, 亂攤成本, 搞“ 兩套賬” 隱瞞收入, 偷逃國家稅收, 轉(zhuǎn)移國家資金搞“ 小金庫” 等。這些行為使這些小集團甚至個人侵占集體利益, 企業(yè)經(jīng)營決策失誤, 企業(yè)虧損倒閉, 職工待崗或者失業(yè), 從而導致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學化、制度化, 企業(yè)秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中, 影響政府職能的發(fā)揮,導致政策失誤, 以至于擾亂社會經(jīng)濟秩序。經(jīng)濟秩序混亂促使經(jīng)濟犯罪活動的產(chǎn)生, 失真的會計信息是經(jīng)濟犯罪的護身符和溫床。
7.助長腐敗之風, 影響國家政治安定
會計的職能不僅僅是被動地反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動, 它還是國家監(jiān)督、調(diào)控企業(yè)及企業(yè)所有者控制經(jīng)營者的一種手段。例如, 國家的有關(guān)法規(guī)規(guī)定了企業(yè)各種支出的標準和比例, 確定了對經(jīng)營成果的分配順序和比例, 會計資料成為監(jiān)督國家財經(jīng)政策和法規(guī)執(zhí)行情況的基本工具。然而, 許多企業(yè)通過做假賬, 將一些不合法、不合規(guī)的支出合法化, 助長了社會腐敗之風。
二、會計信息失真的原因
1.會計制度的不完善
作為一種制度, 會計制度應(yīng)該是一個多重的、多層次的社會博弈的結(jié)果。理想的會計制度要能充分兼顧各方利益, 成為博弈雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約, 任何人若想通過違反制度來得到好處,必將得不償失。而我國會計制度的制定無論是從時間上還是空間上都缺乏一個充分博弈的過程。而且, 隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化, 新的交易和事項不斷涌現(xiàn), 新舊經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型和新舊會計制度的交替,客觀上為會計舞弊提供了空間。
2.法律法規(guī)體系不健全
我國目前還未形成健全的財務(wù)、會計、審計的法律法規(guī)體系, 許多法律法規(guī)尚未建立。而已建立的法律法規(guī)不夠嚴密, 法律法規(guī)之間相互不協(xié)調(diào), 執(zhí)行起來就有很多漏洞可鉆。如原執(zhí)行的債務(wù)重組準則, 其債務(wù)重組按其公允價值進行處理, 由于其體系發(fā)育不完善, 公允價值缺乏可依據(jù)性, 而一些動機不純的企業(yè)或單位趁機借公允價值調(diào)整利潤等。我國所得稅法的內(nèi)容也存在諸多缺陷。我國的中小企業(yè)所得稅都是采用按期預繳、年終匯算清繳的辦法, 但國內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅繳納辦法有些不同。國內(nèi)企業(yè)一般是按月預繳、年終匯算清繳, 其條例規(guī)定多退少補, 可在實施細則中卻規(guī)定多繳的稅款在下一年度內(nèi)抵繳, 致使企業(yè)存在明虧暗盈的現(xiàn)象。
3.審計監(jiān)督不力
目前, 我國審計監(jiān)督體系包括政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計三個層次。政府審計由于編制人員的限制以及職能的轉(zhuǎn)變, 監(jiān)督重點由國有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金,因而對企業(yè)的會計監(jiān)督有所弱化。內(nèi)部審計由于受限于企業(yè)經(jīng)營者, 缺乏獨立性, 使其對會計監(jiān)督難有成效。近年來, 我國社會中介機構(gòu)有了長足的發(fā)展,注冊會計師作為社會審計的主力軍承擔的審計任務(wù)愈來愈重。但就目前情況看, 社會審計機構(gòu)的獨立性還遠未達到市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。
4.會計人員管理體制陳舊
現(xiàn)行會計人員管理體制是在計劃經(jīng)濟體制下制定的, 會計人員身份具有多重性閉一是代表國家反映經(jīng)濟活動的運作, 監(jiān)督經(jīng)營者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)二是代表經(jīng)營者加強經(jīng)濟核算, 維護法人的利益, 監(jiān)督員工愛護生產(chǎn)資料, 節(jié)約物料消耗三是代表員工, 保護員工合法利益, 監(jiān)督經(jīng)營者按勞付酬及員工的福利待遇。毫無疑問, 這種體制在計劃經(jīng)濟時期發(fā)揮了積極的作用。但是, 隨著市場經(jīng)濟的建立和完善, “ 兩權(quán)” 的分離, 政企職責的分開, 仍舊沿襲現(xiàn)行體制, 繼續(xù)讓會計人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責, 同時擔任經(jīng)濟活動監(jiān)督的主體和客體, 這實際上是將會計人員置于左右為難的境地。當企業(yè)利益與國家利益發(fā)生矛盾時, 為了單位的局部利益及自身利益, 就必然會有部分會計人員弄虛作假, 提供虛假的會計信息。
5.企業(yè)會計人員整體素質(zhì)和職業(yè)道德水準不高
在某些企業(yè)中, 會計仍被視為“ 記賬員” 的角色’〕。因此, 會計崗位便成了某些領(lǐng)導安插親戚朋友的地方, 使得一些缺乏會計知識的人員也從事這項工作, 造成會計人員整體素質(zhì)水平不高。有些會計人員缺乏責任感, 為了個別領(lǐng)導給予的既得利益,違反會計法規(guī), 篡改會計數(shù)據(jù), 與領(lǐng)導共同舞弊, 偷稅、漏稅, 獲取不正當經(jīng)濟利益。
三、會計信息失真的治理
1.加強會計法制建設(shè)
治理會計信息失真的過程也是會計法制不斷完善的過程。不斷完善相關(guān)的法律法規(guī), 加大執(zhí)法力度, 充分發(fā)揮處罰措施的震懾作用, 從法律上對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員形成約束。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會計信息, 就要依法嚴肅處理, 做到打假不手軟,包括對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員進行處罰, 對違規(guī)企業(yè)實行經(jīng)濟制裁, 令其對因會計信息失真所造成的社會成本進行經(jīng)濟補償。同時, 對那些來自行政方面干預的壓力所致的作假, 要層層追究有關(guān)領(lǐng)導人責任, 移送紀檢和監(jiān)察部門處理, 使作假者和指使作假者無處藏身。
2.建立有效的監(jiān)督約束機制
有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督可以直接使契約各方受到約束, 有助于制度框架的建立和完善, 從而防范虛假會計信息的形成。首先, 強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制, 發(fā)揮企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督作用, 只有讓監(jiān)事會責、權(quán)、利獨立, 才能真正發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)會計系統(tǒng)對外提供和披露準確的會計信息的作用其次, 通過完善注冊會計師審計制度、加強國家行政干預這兩種方法來強化企業(yè)外部監(jiān)督機制。而且, 財政機關(guān)、審計機構(gòu)、證券監(jiān)督管理機構(gòu)等也應(yīng)加強對虛假會計信息的監(jiān)督和處罰力度。
3.提高會計人員素質(zhì)
鼓勵會計人員乃至社會各界自覺地進行有關(guān)會計財務(wù)知識的學習, 提高會計人員的業(yè)務(wù)水平、專業(yè)知識水平和計算機水平, 提高會計電算化程度, 確保會計信息質(zhì)量。通過多種渠道, 運用多種手段推動會計人員職業(yè)道德建設(shè), 特別是加強對會計人員的誠信教育, 使每個會計人員都能擔當起會計核算和會計監(jiān)督一體的職責, 堅持原則, 忠于職守, 秉公辦事。
4.完善會計方法
會計方法的完善不僅需要會計理論人員的深人研究, 更需要廣大會計工作者在實踐中不斷創(chuàng)新。這就需要廣大會計工作者首先認識到現(xiàn)行會計方法的局限性, 不墨守成規(guī), 進一步探索經(jīng)濟活動的本質(zhì)和規(guī)律性, 加強自身科學文化知識的學習, 多運用設(shè)定約束條件、假設(shè)基本前提和界定相關(guān)參數(shù)等技術(shù)方法或表外披露等手段, 彌補現(xiàn)行會計方法的不足,以保證會計信息的真實、準確。
5.優(yōu)化用人制度
首先, 堅持企業(yè)領(lǐng)導的離任審計制度。對企業(yè)領(lǐng)導實行離任審計是改善會計秩序的有效手段。在企業(yè)領(lǐng)導離任前夕, 對其任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的真實性和執(zhí)行會計法的情況進行嚴格審查, 并以此作為其任期內(nèi)的主要考核依據(jù), 一旦發(fā)現(xiàn)問題, 嚴懲不貸,必然會使企業(yè)領(lǐng)導為避免后顧之優(yōu), 在任期內(nèi)兢兢業(yè)業(yè)、謹慎工作。其次, 試行會計人員社會委派制。
企業(yè)的會計人員大都是由領(lǐng)導和經(jīng)營者委任或聘任, 在政治和經(jīng)濟上都依附于企業(yè), 不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。為了使會計人員真正發(fā)揮作用, 并保證其根本利益, 可試行社會委派制即由會計師事務(wù)所或?qū)徲嫴块T向企業(yè)派駐會計人員, 會計人員隸屬于會計師事務(wù)所或?qū)徲嫴块T, 但為企業(yè)工作, 為其出謀劃策。這樣可以不受限于企業(yè)領(lǐng)導, 從而充分發(fā)揮監(jiān)督作用, 保證會計信息的真實、可靠。
6.加大對注冊會計師的監(jiān)管及處罰力度
完善的注冊會計師制度能夠使得注冊會計師站在委托人及社會公眾的一面, 這對經(jīng)營者不失為一種有效的監(jiān)督措施“ 。注冊會計師在中國還是一個新興行業(yè), 肩負著維護國民經(jīng)濟秩序的重任, 但是在市場經(jīng)濟大潮的沖擊下, 他們中的一部分人迷失了方向, 放棄了職業(yè)道德。有關(guān)管理部門對其監(jiān)管乏力是主要誘因, 所以對其加大監(jiān)管及處罰力度是當務(wù)之急。監(jiān)管的方式有很多, 但最主要的是要組成專門的領(lǐng)導班子對會計師事務(wù)所通過監(jiān)督檢查進行信用等級評定, 定期向社會公開, 并責令信用等級達不到一定標準者限期整改, 整改仍達不到信用等級標準者, 則予以堅決取締。
參考文獻
1.張桂潔 會計信息失真的現(xiàn)象、原因及對策.渤海大學學報哲學社會科學版2007(1):120-123.
2.周迅, 陳慈敏 會計信息失真現(xiàn)象分析及應(yīng)對策略.常州輕工職業(yè)技術(shù)學院學報2006(1):58-6
3.馬贊明, 鄭朝暉 重大會計差錯、虛假陳述與會計信息失真.財會通訊 2005(():33-35.
4.陳斌 會計信息失真探討.財會研究2002(2):40-42.
5.朱紅 會計信息失真探源及其治理措施.財會通訊2004(4):94-96.
6.許道德 博棄論在治理會計信息失真中的應(yīng)用,財會文摘卡2002(1).
文章來源：寧夏大學學報人文社會科學版
