提要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種制度安排，其有效運(yùn)行離不開(kāi)制度發(fā)揮作用的環(huán)境。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同性和超前性，對(duì)運(yùn)行環(huán)境提出更高要求。本文從分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化入手，對(duì)構(gòu)建其有效運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行探討。
一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化
（一）公允價(jià)值成為主要計(jì)量屬性之一
公允價(jià)值在1998年運(yùn)用于“債務(wù)重組”、“非貨幣性交易”等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，后因公允價(jià)值的不易計(jì)量性成為很多公司操縱利潤(rùn)的工具，2001年修訂后的準(zhǔn)則中公允價(jià)值被限制使用。其實(shí)，公允價(jià)值計(jì)量是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)及多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍做法，從1975年以來(lái)，F(xiàn)ASB對(duì)公允價(jià)值計(jì)量體系的研究始終沒(méi)有間斷，公允價(jià)值在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用越來(lái)越廣泛。采用公允價(jià)值計(jì)量可以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的客觀性、及時(shí)性及相關(guān)性。考慮到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易中得到運(yùn)用，從而成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。
(二)存貨計(jì)價(jià)方法、減值準(zhǔn)備計(jì)提和債務(wù)重組準(zhǔn)則的修訂，有效限制了上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)
存貨發(fā)出計(jì)價(jià)取消了后進(jìn)先出法，限制了企業(yè)通過(guò)變更存貨計(jì)價(jià)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的做法，有利于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性與可比性。
無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回，遏制了企業(yè)通過(guò)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的行為。這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性差異之一。
債務(wù)重組準(zhǔn)則改變以前“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；同時(shí)，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件，排除了債務(wù)人處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，在一定程度上制約了不恰當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組的行為，從而提高會(huì)計(jì)信息可靠性。
