在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)所起的經(jīng)濟推動作用越來越明顯，尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域，衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志已經(jīng)由掌握有形物質(zhì)的多少轉(zhuǎn)變?yōu)閷o形資產(chǎn)總量的擁有和利用。本文主要結(jié)合新企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定談幾點認(rèn)識。
一、 關(guān)于企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值確認(rèn)
《國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。同時規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。例如，某企業(yè)自行開發(fā)一套計算機財務(wù)軟件，發(fā)生的注冊及律師費共計32 000元，按準(zhǔn)則規(guī)定該無形資產(chǎn)的入賬價值為32 000元，而開發(fā)過程中的相關(guān)成本費用不能計入資產(chǎn)價值，全部于發(fā)生期間費用化。這種對自創(chuàng)無形資產(chǎn)入賬價值的處理規(guī)定，一方面符合無形資產(chǎn)在研究與開發(fā)過程中往往存在較大不確定性的特征，遵循了謹(jǐn)慎性原則，同時也可以讓企業(yè)得到稅收優(yōu)惠好處，及時收回研究與開發(fā)方面的投資；另一方面也存在明顯的不足之處。主要表現(xiàn)為：一是不符合一致性原則。眾所周知，企業(yè)外購無形資產(chǎn)，按實際支付價款入賬，在一定受益期間內(nèi)分?jǐn)偅髽I(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其研究與開發(fā)費用當(dāng)期全部費用化，這顯然不符合會計上的一致性原則，使企業(yè)的會計信息在一定程度上缺乏可比性。二是刺激短期行為的產(chǎn)生。長期以來我國主要采用利潤指標(biāo)來衡量企業(yè)及領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績，而對企業(yè)的現(xiàn)金流量及發(fā)展后勁關(guān)注不夠，不可避免地出現(xiàn)縮減開發(fā)投入來追求眼前利潤最大化的行為。三是違背相關(guān)性原則，低估無形資產(chǎn)價值。原會計準(zhǔn)則規(guī)定自創(chuàng)無形資產(chǎn)的入賬價值以依法取得時的注冊費、律師費等作為資產(chǎn)入賬價值，顯然這與無形資產(chǎn)未來預(yù)計收益無關(guān)，沒有將真正的開發(fā)成本形成資產(chǎn)價值。而注冊費與律師聘請費的金額相對研究與開發(fā)費用來說，是微乎其微的，因此，開發(fā)成功的無形資產(chǎn)價值顯然被低估了。四是原會計準(zhǔn)則對自創(chuàng)無形資產(chǎn)入賬價值的規(guī)定，直接導(dǎo)致了本屬當(dāng)期損益的注冊等費用被資本化，與當(dāng)期無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收益對應(yīng)，這是難以解釋的，因此，研究與開發(fā)成本的費用化，顯然違背了資本性與收益性支出的劃分原則。
