［摘 要］稅務籌劃能在合理合法的前提下為企業獲得最大的稅后利益。隨著市場經濟的逐步發展和完善，稅務籌劃越來越被人們所接受并付諸行動。由于我國對企業稅務籌劃的研究才剛剛起步，稅務籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。本文就此進行粗淺的探討。
［關鍵詞］稅務籌劃；納稅；稅法
［中圖分類號］F275.4 ［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）01-0056-03
一、稅務籌劃的概念及特點
稅務籌劃也稱納稅籌劃，它是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點，規劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受稅收優惠政策，以達到減輕稅負、解除稅負或推遲納稅，最終實現企業利潤最大化和企業價值最大化的一種經濟活動。
稅務籌劃與減輕稅負的其他形式，如逃稅、欠稅及避稅比較，有以下主要特點：
（一）合法性
稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業作出繳納低稅負的決策。稅務籌劃只能在法律許可的范圍內進行，違反法律規定逃避稅負是偷稅行為，必須加以反對和制止。
（二）超前性
稅務籌劃是在納稅方案實施前的規劃和設計安排。稅務籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發生之前通過納稅人充分了解現行稅法知識和財務知識，結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經營效益相對最好的決策行為，是一種合理合法的預先籌劃。這與避稅、偷稅等都是在事中、事后進行是根本不同的。
（三）全面性
從時間上看，稅務籌劃貫穿于生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行稅務籌劃。不僅生產經營過程中規模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在企業設立之前、生產經營活動之前、新產品開發設計階段，都應進行稅務籌劃，選擇具有節稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型。從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業，還應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。稅務籌劃要綜合考慮納稅人的總體利益，兼顧局部利益與整體利益、短期利益與長期利益。
（四）時效性
稅收法律、法規和政策是隨著政治、經濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅務籌劃時，必須隨時把握稅收政策所發生的變化，及時作出相應的變動，適時籌劃，保證稅務籌劃的有效性。
二、稅務籌劃與偷稅、避稅的區別
（一）稅務籌劃與偷稅有著本質的區別
偷稅是指納稅人有意識違反稅法，減輕或者逃避納稅義務的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。
從合法性上看，偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。而稅務籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，以達到減輕或消除稅收負擔，實現企業價值最大化目的的行為。因此，稅收籌劃既不是違法行為，更不是犯罪行為。
從行為發生時間看，稅務籌劃是在納稅義務發生之前所作的經營、投資、理財的事先籌劃與安排，具有事前籌劃性特點。而偷稅是在應稅行為發生后所進行的，是對已確立的納稅義務予以隱瞞和造假，具有明顯的事后性和欺詐性特征。
（二）稅務籌劃與避稅有著嚴格的區別
避稅是指納稅人使用合法手段逃避或者減少納稅義務的行為，雖然合法，但這種行為背離了國家稅法的立法意圖，減少了國家的財政收入。稅務籌劃與避稅的區別主要表現在：
1． 在執行稅收法規方面 稅法體現國家與納稅人之間的權利和義務關系，而稅收體現國家與納稅人之間的經濟利益分配關系。稅法賦予納稅人進行稅務籌劃的權利。避稅雖然不違法，但屬于主觀上“鉆稅法”的空子，有悖于國家的稅收政策，實踐中不應提倡鼓勵。目前，沒有一個國家在法律上規定避稅合法并予以法律保護；但也沒有一個國家在法律上明確規定避稅非法而予以制裁。因此，避稅本身并不存在合法與非法的問題。
2． 在政府的政策導向方面 稅收是政府進行宏觀調控的經濟杠桿。國家通過制定稅法，將國家的產業政策、生產布局、外貿政策等體現在稅法的具體條款上。稅務籌劃就是納稅人通過自身經濟活動的調整，避開國家限制的方面，主動使其符合稅收優惠政策，以達到減輕稅負的目的。對此，國家稅務部門不但應當允許，而且應該加以鼓勵。然而避稅僅是從稅法的不完善（即存在的漏洞）方面來規避稅收負擔，而不考慮政府的經濟政策、產業政策和自身經濟活動的調整。
3． 在會計決策方面 稅務籌劃不僅著眼于稅法，還要進行總體管理決策，將籌資決策、投資決策、營運決策、收益分配決策與稅務籌劃結合起來，從眼前利益與長遠利益的結合上，謀求納稅人的最大經濟利益。然而避稅僅就稅法本身去謀劃，只求當期稅收利益，只求減輕當期稅負，一般較少考慮其他因素，其出發點和歸宿只是為了少納稅。
企業應該樹立依法納稅意識，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，充分利用稅收優惠政策，選擇適合自己實際的節稅方法，搞好稅務籌劃，真正在市場經濟中獲取最大的經濟利益。
三、我國開展稅務籌劃的可能性和積極意義
（一）稅務籌劃的可能性
開展稅務籌劃需要有一定的經濟環境和配套措施。應該說，我國納稅人進行稅務籌劃是完全可能的。
1. 稅收作為政府調控經濟的手段其作用越來越明顯
國家對什么課稅，課征多少，如何課征，都可以通過設置稅種、確立課征對象、納稅環節、稅目、稅率、減免稅等，體現政府的宏觀經濟調控政策。根據稅法規定，納稅人對某一稅種的稅負往往可以測算出在各種不同情況下的各種不同的結果，這就為納稅人進行稅務籌劃提供了施展的空間。 2. 稅收政策存在的差別性 各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用。無論多么周全嚴密的稅制，稅收負擔在不同納稅人、不同納稅期、不同地區、不同行業和不同企業之間總是存在差別的，這種差別的存在，為納稅人選擇最佳納稅方案提供了可能和機會。
（二）稅務籌劃的積極意義
稅務籌劃無論對企業還是對國家，都有著積極的意義。
1. 稅務籌劃有助于抑制偷稅漏稅的行為 人們減少稅負的動機是客觀存在的。如果用違法的手段達到偷稅漏稅的目的，顯然是我們所竭力反對的。而稅務籌劃的理論與實踐，則用合法的手段達到減輕稅負的目的，顯然有助于抑制偷稅漏稅的行為。
2. 稅務籌劃不僅不會減少國家稅收總量，甚至可能增加國家稅收總量 稅務籌劃的作用是調整投資方向，做到國民經濟有計劃按比例發展，提高企業經濟效益和社會效益。因此，企業雖然按較低稅率納稅，但隨著企業收入和利潤等稅基的擴大，國家稅收實際會有所增加。
3. 稅務籌劃有助于強化企業法律意識 稅務籌劃是以遵守稅法和擁護稅法為前提的，是建立在對稅法深刻認識和理解的基礎上的，因而有助于人們強化法律意識。
4. 稅務籌劃有助于促進稅法建設 稅務籌劃是根據稅法的規定達到減輕稅負的目的。稅務籌劃理論與實踐的發展，將會有助于促進稅法的不斷完善。
5. 稅務籌劃有助于優化產業結構與投資方向 稅務籌劃是利用稅基與稅率的差別，以達到減輕稅負的目的。而稅法中稅基與稅率的差別，是國家利用稅收杠桿來引導納稅人的投資行為，以達到調整國民經濟結構與生產力布局的目的。盡管納稅人主觀上是為了減輕自身的稅負，但在客觀上卻在國家稅收杠桿作用下，走上了優化產業結構和生產力合理布局的道路。
6. 稅務籌劃有助于提高企業的經營管理和會計管理水平 資金、成本和利潤是企業經營管理和會計管理的三要素。而稅務籌劃的理論，正是為了實現資金、成本和利潤的最佳效果。稅務籌劃理論和實踐的發展程度，實際上是衡量企業經營管理水平和會計管理水平的重要指標。
四、稅務籌劃必須遵循的的原則
為了充分發揮稅務籌劃的積極作用,開展稅務籌劃活動必須遵循以下原則：
1． 依法性原則 稅務籌劃的目的，是通過稅收法規、稅收政策和稅收征收程序的某些特殊規定，在國家法律、法規及政策允許的范圍內，最大限度地降低或減小稅負，最大可能地多獲取利潤或取得更大利益。依法性原則要求納稅人在進行稅務籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。
2． 綜合性原則 企業在進行稅務籌劃時，不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；稅務籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。因此，進行稅務籌劃時應考慮企業財務管理的總體目標,只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準,就可能影響到財務管理總體目標的實現。
3． 成本效益原則 企業進行稅務籌劃，最終目標是為了實現合法節稅增收、提高經濟效益的目的。納稅人在進行稅務籌劃及籌劃付諸實施的過程中，會發生種種成本，如雇用相關人才、技術支持、支付服務費等，而且還會發生因選擇該方案而放棄其他方案帶來的機會成本。因而企業進行稅務籌劃和其他財務決策一樣，必須遵循成本效益原則，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收利益，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施。
