現(xiàn)代世界經(jīng)濟(jì)的競爭，表面是產(chǎn)品、服務(wù)、品牌的競爭，而更深層次的則是管理的競爭。成本管理是企業(yè)永恒的主題。企業(yè)成本形成全過程的管理，發(fā)展戰(zhàn)略的實施，經(jīng)營決策的制定，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對成本管理提出了更高的要求。
近來來，我國電解鋁企業(yè)得到了快速發(fā)展，但與裝備高效率電解槽、采用廉價電力、運用科學(xué)手段、生產(chǎn)成本越來越低的國外電解鋁企業(yè)同臺競爭，仍面臨巨大挑戰(zhàn)。目前，我國電解鋁企業(yè)大多數(shù)仍采用傳統(tǒng)的基于職能的成本控制方法，重心放在減少不必要的浪費，而對成本差異產(chǎn)生的原因分析、生產(chǎn)技術(shù)管理對成本的影響等方面重視不夠，從源頭上控制成本受到了制約。
為適應(yīng)公司發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算管理的要求，實施成本控制，提高管理效率，晉能集團(tuán)公司根據(jù)支柱產(chǎn)業(yè)特點，逐步探索推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理。電解鋁生產(chǎn)作為晉能集團(tuán)公司的支柱產(chǎn)業(yè)，對公司經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)有著重要的影響，電解鋁企業(yè)成本控制水平直接影響企業(yè)的盈利能力。
為此，我們成本管理課題組立足電解鋁企業(yè)，在標(biāo)準(zhǔn)成本管理方面做了許多有益的嘗試。實踐證明，推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理，在企業(yè)成本控制方面作用顯著。現(xiàn)結(jié)合晉能集團(tuán)實際，闡述標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度在電解鋁企業(yè)的應(yīng)用。
一、標(biāo)準(zhǔn)成本管理的再認(rèn)識
標(biāo)準(zhǔn)成本是指事先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本相比以揭示成本差異，對成本差異進(jìn)行因素分析，并據(jù)以實施成本控制的一種成本管理系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)過仔細(xì)調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制定的，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)，因而可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本，表達(dá)“應(yīng)該如何”，而不是“曾經(jīng)如何”。標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、科學(xué)性、目標(biāo)性、尺度性和標(biāo)桿作用。
（一）正確認(rèn)識標(biāo)準(zhǔn)成本
標(biāo)準(zhǔn)成本是將財務(wù)管理與技術(shù)管理緊密結(jié)合，以技術(shù)人員作為成本控制主體，通過設(shè)計開發(fā)、工程技術(shù)人員、財務(wù)管理人員、生產(chǎn)管理人員、經(jīng)營管理人員、行政管理人員、操作工人等相關(guān)人員的配合，從企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝及管理角度出發(fā)，分析成本，建立標(biāo)準(zhǔn)成本，依靠技術(shù)進(jìn)步、科學(xué)調(diào)度、工藝改善進(jìn)行全面成本控制。
（二）主動認(rèn)識標(biāo)準(zhǔn)成本
標(biāo)準(zhǔn)成本是將集團(tuán)公司推動與生產(chǎn)企業(yè)要求緊密結(jié)合，以成員企業(yè)作為實施主體。根據(jù)集團(tuán)公司成本管理及成本控制責(zé)任體系，通過專業(yè)公司對成本控制的主動認(rèn)識和緊迫要求，產(chǎn)業(yè)集團(tuán)、集團(tuán)公司組織論證、培訓(xùn)、研討、推進(jìn)及推廣，加強(qiáng)各級次成本管理與成本控制，增強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的針對性和有效性。
（三）系統(tǒng)認(rèn)識標(biāo)準(zhǔn)成本
標(biāo)準(zhǔn)成本管理作為一種成本控制手段，要與作業(yè)成本法、定額成本法、責(zé)任成本制等成本控制方法緊密結(jié)合。作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)，作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源按照資源動因歸集到作業(yè)，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計量，把作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與考核與其他成本控制方法有效結(jié)合，可以有效促進(jìn)成本控制，達(dá)到事半功倍的效果。
在實際中，我們強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的管理內(nèi)涵，淡化其核算要求，取得了較好效果。
二、標(biāo)準(zhǔn)成本管理的運作程序
在推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理過程中，我們多次深入基層企業(yè)，了解生產(chǎn)工藝流程，診斷成本管理現(xiàn)狀，組織相關(guān)人員討論，逐步探索建立標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系。
（一）組織機(jī)構(gòu)環(huán)節(jié)
企業(yè)成立由企業(yè)一把手掛帥、相關(guān)部門及人員參加的標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作組，以作為標(biāo)準(zhǔn)成本管理的指揮系統(tǒng)與工作系統(tǒng)，并設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，明確職能。
（二）制度建設(shè)環(huán)節(jié)
制度體系由標(biāo)準(zhǔn)成本管理暫行辦法、標(biāo)準(zhǔn)成本制定實施細(xì)則、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析實施細(xì)則、標(biāo)準(zhǔn)成本考核及獎懲實施細(xì)則等相關(guān)制度組成，其中標(biāo)準(zhǔn)成本管理暫行辦法是綱，各實施細(xì)則對具體環(huán)節(jié)做出規(guī)定。
（三）基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)
組織人員熟悉生產(chǎn)工藝流程，明晰成本流程及形成，規(guī)范成本核算級次內(nèi)容，完善企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，明確責(zé)任權(quán)限，正確確定成本費用中心，完善配備計量、驗收設(shè)備，為標(biāo)準(zhǔn)成本管理奠定基礎(chǔ)。
（四）制定修訂環(huán)節(jié)
標(biāo)準(zhǔn)成本分為消耗標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，消耗標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)應(yīng)以生產(chǎn)工藝要求、技術(shù)操作水平、歷史消耗資料、行業(yè)先進(jìn)水平為前提；價格標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)應(yīng)以市場價格、費用定額、在職人員工資崗級等為依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)的修訂可依據(jù)實際情況，定期及不定期進(jìn)行。
（五）分解下達(dá)環(huán)節(jié)
根據(jù)確定的成本、費用中心及各層次成本費用職責(zé)，區(qū)分可控和不可控因素，將標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)層層分解，下達(dá)到各生產(chǎn)班組和管理部門，以落實責(zé)任，并組織實施，以增強(qiáng)全員成本意識，調(diào)動全員成本控制積極性。 （六）信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)節(jié)
成立信息網(wǎng)絡(luò)中心，成員由各職能部門、成本中心、作業(yè)區(qū)、班組組成。職責(zé)是自上而下的標(biāo)準(zhǔn)成本的分解下達(dá)及自下而上收集統(tǒng)計、會計數(shù)據(jù)信息，提供可靠依據(jù)。
（七）差異分析環(huán)節(jié)
通過正確計算數(shù)量差異和價格差異，揭示和分析成本差異，分析成本差異產(chǎn)生的原因。對有利差異總結(jié)成績，推廣經(jīng)驗；對不利差異提出改進(jìn)措施，加以落實，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高成本控制水平。
（八）考核評價、獎懲兌現(xiàn)環(huán)節(jié)
通過差異分析，客觀評價各層次成本控制業(yè)績，明確各成本費用中心責(zé)任，進(jìn)行考核，并落實獎懲兌現(xiàn)。
（九）總結(jié)、完善和提高環(huán)節(jié)
根據(jù)差異分析結(jié)果，對有利差異總結(jié)推廣經(jīng)驗；對不利差異提出改進(jìn)措施，層層落實，具體到人。總結(jié)并根據(jù)實際變化修訂標(biāo)準(zhǔn)，完善標(biāo)準(zhǔn)成本制度，提高標(biāo)準(zhǔn)成本管理質(zhì)量。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本管理的應(yīng)用效果
公司自2005年8月實施標(biāo)準(zhǔn)成本管理以來，應(yīng)用效果顯著。
自實行標(biāo)準(zhǔn)成本管理后，公司上下共同努力，同時配合開展指標(biāo)競賽、技術(shù)革新、合理化建議等活動，主要生產(chǎn)材料陽極炭塊經(jīng)電解一車間、二車間認(rèn)真分析、潛心摸索，從提高操作質(zhì)量、穩(wěn)定運行參數(shù)等方面下功夫，使噸鋁成本降低41.5元。輔助材料磷生鐵由于陽極車間員工自己動手，把其他車間使用過的廢鐵全部收集起來，和硅、錳等元素按比例配成合乎規(guī)定要求的磷生鐵,減少了磷生鐵的外購量。維修車間和電氣車間經(jīng)過制定技改方案、加強(qiáng)用電計量管理等手段，電耗均明顯下降，成本控制取得顯著成效。
推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理的作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（一）增強(qiáng)員工的成本意識
由于標(biāo)準(zhǔn)成本管理以成本控制為主線，實現(xiàn)了預(yù)測、計劃、控制、核算一條龍管理成本。成本管理是生產(chǎn)管理水平的綜合反映，目前生產(chǎn)管理往往是以車間作為核算單位，這就要求車間全體人員必須強(qiáng)化成本觀念，對生產(chǎn)盈虧負(fù)責(zé)。生產(chǎn)的管理水平反映在生產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)中，這就要求在各個環(huán)節(jié)上加強(qiáng)管理；在各項業(yè)務(wù)管理中做到信息共享并與實際發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行對比，加強(qiáng)成本分析，對盈虧異常情況及時查找原因，加以糾正。這需涉及公司各層次人員，涉及面廣，且與職工利益掛鉤,從而調(diào)動了全體員工的成本意識。
（二）明晰企業(yè)的各級責(zé)任
標(biāo)準(zhǔn)成本將成本中心劃定為一、二、三級，而三級成本已劃到車間、班組一級。三級成本中心能揭示出標(biāo)準(zhǔn)成本差異，從而打破了車間、班組之間吃大鍋飯的現(xiàn)象，是誰的責(zé)任只要看差異即可。形成由上及下、由總及細(xì)，層層查找差異形成原因，對有利差異總結(jié)推廣經(jīng)驗，對不利差異提出改進(jìn)措施，層層落實，具體到人的控制制度。
（三）促進(jìn)企業(yè)的分析實效
以往的經(jīng)營分析方式，雖然也曾對企業(yè)經(jīng)營管理起到促進(jìn)作用，但由于分析缺乏系統(tǒng)性和時間性，效果往往受到局限。標(biāo)準(zhǔn)成本管理的差異分析環(huán)節(jié)中，建立起由班組成本分析、作業(yè)區(qū)成本分析、各成本中心成本分析、企業(yè)成本分析等多層次成本分析體系。班組每日分析，作業(yè)區(qū)每周分析，各成本中心每半月分析，企業(yè)每月分析，從空間、時間上協(xié)調(diào)配合、適時跟蹤，增強(qiáng)了時效性和有效性，提高了分析對企業(yè)經(jīng)營活動的指導(dǎo)作用。適時揭示和分析預(yù)算差異，注重分析實效，剖析差異產(chǎn)生的原因，區(qū)分主觀因素與客觀因素，明確各級次責(zé)任。
（四）強(qiáng)化企業(yè)的成本控制
標(biāo)準(zhǔn)成本制度需及時計算標(biāo)準(zhǔn)成本、實際成本之間的差異，分析差異原因，有利于實施成本控制。針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的關(guān)鍵問題和薄弱環(huán)節(jié)，尋求解決途徑，及時糾正實際與預(yù)算的偏差，清晰地指明企業(yè)改善經(jīng)營的努力方向，從而提高企業(yè)盈利能力。把成本控制責(zé)任下放到部門、車間、班組及個人，層層下達(dá)，層層落實，層層考核，實現(xiàn)成本控制的全過程、全方位、全員管理，真正把手段吃成本、制度吃成本、管理吃成本、人工吃成本的因素變?yōu)榱私党杀镜囊蛩亍Ａ硪环矫?對消耗性材料成本，根據(jù)月度生產(chǎn)計劃與成本標(biāo)準(zhǔn)，計算月度成本計劃。領(lǐng)料員、成本員按此月度成本控制計劃領(lǐng)料，以達(dá)到控制成本的目的。
（五）完善企業(yè)的績效評價
由于標(biāo)準(zhǔn)成本將成本中心劃定至部門、車間、班組，便于企業(yè)一級一級將成本指標(biāo)分解至個人，通過揭示標(biāo)準(zhǔn)成本差異，從而分清責(zé)任和業(yè)績，為考核評價提供了有力依據(jù)，以客觀評價企業(yè)中部門和個人的工作業(yè)績。
（六）支撐企業(yè)的經(jīng)營決策
標(biāo)準(zhǔn)成本控制管理融成本標(biāo)準(zhǔn)、控制、核算、考核、分析于一體，它可以避免在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中各費用要素的消耗浪費，有利于優(yōu)化資源配置，更能夠突出成本管理的事前預(yù)測、事中控制和事后分析的管理效能；排除各種偶然性、意外情況對成本控制的干擾和影響。通過翔實的成本資料、客觀的分析評價，指導(dǎo)企業(yè)作出改進(jìn)工藝的決策、引進(jìn)新技術(shù)的決策、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的決策、銷售經(jīng)營決策等，對經(jīng)營決策提供有力的支撐，有利于提高決策的準(zhǔn)確性和有效性。
（七）提升企業(yè)的管理水平
實施標(biāo)準(zhǔn)成本管理是市場經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)成本管理工作的新途徑，能夠與企業(yè)管理有機(jī)融合。通過運作標(biāo)準(zhǔn)成本控制管理體系，建立標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)警機(jī)制，將各成本項目的標(biāo)準(zhǔn)作為成本控制的“警戒線”。對出現(xiàn)重大異常變化的項目和因素，及時做出預(yù)警，制定整改措施，及時跟蹤分析，使企業(yè)成本可控，在控，從而有力地提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。
