摘要：人力資源是一種特殊的資本性資源，其本身的主觀能動性及其發揮出來的作用是任何資源都無法替代的。隨著我國經濟連續多年的高速發展，科學技術的進步對人力資源提出了新的要求，知識經濟環境的巨大變化也為人力資源會計的發展帶來了新的內涵。文章基于人力資源會計的理論，闡述了其發展過程及現狀，并簡要分析了其發展滯后的原因，論述了我國人力資源會計建立的重要性和必要性，以期對后續人力資源會計制度的建立提供一定的借鑒。
關鍵詞：人力資源會計；重要性；必要性；建立及完善
21世紀是知識經濟的時代，知識將成為生產的核心要素，然而對于企業來說，掌握知識的最終是企業中的人，將知識轉換成最終生產力的也是企業中的人，人才是經濟活動中最活躍的因素。作為知識及技術表現形式的人力資源不僅成為推動企業生存和發展的基本因素，而且也是推動整個社會生產力發展的主導因素。目前，隨著我國社會主義建設的全面飛速發展，有效地利用人力資源，以適應知識經濟發展的需要，具有十分重要的意義，經濟發展水平越高，人力資源在經濟發展中的作用就越大，人才成為經濟資源中最重要的因素，是企業財富的真正象征和源泉。因此，將人力資源作為企業的資產，運用會計的方法加以確認、計量和報告，以滿足企業管理者和企業外部有關人士對企業信息的需求成為時代發展的迫切要求和必然趨勢。
一、我國人力資源會計的歷史和現狀
人力資源會計是會計學科發展的一個新領域，是在運用經濟學、組織行為學原理的基礎上，由人力資源管理學與傳統會計學相互結合、相互滲透所形成的專門的會計知識體系。我國很早在工商行業就非常重視人的因素，事實上我國的人力資源會計實際應用從明朝就開始了。當時的晉商普遍采用“人身股”制度。這種制度從明清晉商的鼎盛時期直到民國初年晉商衰落，前后歷時四五百年。在“人身股”制度下，雇工（從掌柜到伙計）憑借“人身股”與東家（股東）的資本股一起參與分紅。這種“人身股”實際上就是現代企業制度中的“勞動力入股”。晉商以“人身股”為基礎，建立起了一套包括人力資源會計在內的近代的人力資源的核算制度，在當時有力地促進了晉商的發展。這種制度對我國現階段發展人力資源會計甚至是進行人力資源管理的改革都有重要的借鑒與啟示意義。然而在實際操作中一直以來會計只針對實物資本，而從未承認人力資源也是資本。因而在傳統的會計賬簿和會計報表中也只記錄和反映會計主體的實物資本，而對人力資本不作記錄和反映。目前，我國除了極少數企業在試驗應用人力資源會計外（具體的成效還沒有準確的資料），其他大多數企業還沒有這方面的意向。胡錦濤總書記在黨的十七大報告中提出，我國要“建設人力資源強國”。人力資源是21世紀的戰略資源。雖然我國的自然資源，如耕地、森林、煤礦、石油等人均占有量均低于世界平均水平，但是人力資源卻十分豐富。作為世界上人口最多的國家，目前有13億人，人力資源總數為7.1億左右，約占世界人力資源總數的30％以上。盡管我國有著巨大的人力資源的數量，但是總體素質卻比較低。有資料顯示：我國企業中工程技術人員僅占職工總數的46％，技術工人隊伍中初中以下文化程度的占67％，初中、技校程度的占30.4％，大專以上文化的占2.6％，顯然有著巨大的開發潛力。我國經濟建設中人、財、物三大資源的特定格局，決定了只能根據我國人力資源數量豐富，開發潛力巨大的特點，走大力強化人力資源開發的路子，使巨大的人口負擔轉化為巨大的資源優勢，變人口壓力為人口動力，化包袱為財富，這才是我國資源開發戰略中最為明智的選擇。
二、當前我國人力資源會計發展滯后的原因
第一，理論研究上未解決好與傳統會計的關系。首先表現在理論研究未能完全突破傳統會計的束縛。我國目前關于人力資源會計的研究更多的還停留在對原有會計核算程序的改革，分立新的科目等，并沒有從國情出發，針對我國現有的經濟體制、財務會計制度和人力資源的實際情況提出一個相對完善的理論體系。其次是未能與傳統財務會計融合。會計假設是會計核算的基本前提，由于人力資源的確認與計量不是以實際成本為基礎，而又具備了一些不同于傳統會計的前提假設，因此如不能綜合考慮企業的客觀因素和假定條件，則人力資源會計的核算目的和核算方法就會有較大的出入，沒有辦法很好地融入現行財務會計。
第二，未能明確界定勞動者權益。傳統會計制度中只有物化資產，沒有人力資產，而作為人力資源載體的人的則完全被忽視了，顯然這樣對企業及勞動者的權益都沒有得到體現。我國現階段的人力資源會計認同將人力資源上的支出資本化為一項單獨的資產，但沒能進一步明晰這項資產的歸屬，勞動者就失去了參與分配剩余價值的資格。顯而易見，勞動者權益的確定是人力資源會計的核心和本質所在，必須從法律上確認勞動者權益并加以保護。從而使企業建立合理的人力資本參與剩余收益分配的模式，明確凈利潤對人力資本分配的方式及比例。
第三，現行會計制度、人事制度不完善?，F行會計制度、人事制度的不完善制約了人力資源會計的應用和發展?，F行會計制度規定的職工教育經費計提比例過低（僅占工資總額的1.5％），遠遠不能滿足企業的實際需要，并且培訓費用不能作為人力資源投資成本資本化，而是直接計入企業的當期損益，這就影響了企業的短期經濟利益，打擊了企業大力開發人力資源的積極性。企業在市場上的競爭力無形之中將受到嚴重影響，宏觀上對我國全面提高勞動力的素質也形成了巨大阻力。
三、我國建立人力資源會計的重要性和必要性
第一，滿足國家宏觀調控的需要。我國人力資源豐富，但分布不平衡，地區差異較大。通過人力資源會計報告，國家可以掌握各企業人力資源開發維護現狀，從而采取相應的宏觀調控手段，促進人力資源的供求平衡，確定人力資源開發方向，引導人力資源合理流動，在宏觀上優化人力資源的配置。合理的配置能夠使人力資本發揮最大的效用，體現最大的價值，使企業的人力資本價值相對增值。從經濟意義上講，資本的流動是優化資源配置的主要渠道，資本流動主要依賴市場機制來完成，人力資本也不例外。要進行人力資本的合理配置，必須使人力資本在市場機制的作用下流動起來，使企業永遠保持高效的人力資本。人力資源會計作為確認、計量、記錄和報告人力資源成本和價值的唯一手段，通過對人才合理評估，有助于解決我國人力資源管理中存在的人才流動性差的問題。
第二，滿足我國經濟走向國際化的需要。全球經濟一體化加速了我國經濟走向國際化的進程，經濟活動的日益國際化，對會計服務的國際化提出了要求，要求提供具有可比性的會計信息，以減少外部使用者的風險。這就迫使我們必須重視人力資源的價值，推行人力資源會計，正確計量人力資源的成本和價值，考核其經濟效益，爭取合理的人力資源補償和價值實現，在對外經濟活動中維護我國的正當權益。同時優化投資環境，吸引境外資金的投入和特殊人才的輸入。
第三，滿足現階段我國第三產業發展的需要。伴隨我國經濟體制改革的不斷深入，產業結構也在不斷調整，第三產業出現了蓬勃發展的局面。因此，第三產業從業人數增加很快，將成為新增人力最多的行業。第三產業多是人才、知識密集型的服務業、會計師事務所、律師事務所、科研單位、教育部門等，這些產業是以人力為主要資產的行業，人力資源成為第三產業的決定性資源。在第三產業中人才的招聘、選拔、開發和使用都顯得十分重要，不僅企業內部十分重視人才資源信息，企業外部的投資者或客戶也十分關心其人力資源狀況。他們需要了解企業的經營情況、人才構成、技術水平、現有人力資源活力及潛力、信譽程度，以便確定其決策。這些有關企業人力資源情況的數據只有通過人力資源會計提供。
第四，滿足財務信息使用者的需求?，F行的會計報表并不向投資人和債權人提供企業人力資源的變化情況，以及對企業財務狀況和經營成果的影響。在損益表中，傳統會計將人力資源的投資成本列為本期費用，而未予以資本化列為資產，未在預期使用年限內按期攤銷，從而歪曲和低估了本期收益；在資產負債表中，傳統會計在企業資產總額中并未包括人力資產，從而歪曲和低估了企業實際擁有的人力和物力資產總額，以及企業的未來盈利能力。知識經濟時代，人力資源的投資收益將會遠遠超過物質資源和財務資源。投資者和債權人更關注企業員工素質、構成，特別是企業的技術隊伍和管理隊伍，知識創新與技術創新能力等人力資源方面的信息。有了人力資源會計提供的會計信息，能夠更真切地分析人力資源、物質資源、財務資源三大資源的投資比例和投資效果。為投資者和債權人提供正確的決策依據。
第五，滿足企業內部管理的需要。知識經濟時代的到來，使得人力資源的因素對企業經營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計得以存在與發展的最根本的動因。
第六，為政府主管機構和社會公眾提供反映企業履行社會責任情況的會計信息。企業作為社會經濟生活中一個細胞，政府主管機構和社會公眾不僅要求企業披露其財務狀況和經營成果，還要求企業披露其履行社會責任的狀況。為了創造良好的企業形象，以爭取社會公眾和企業職工對企業經營的有力支持，企業也必須履行一定的社會責任。企業社會責任的一個重要內容是對人力資源安排方面的貢獻，同時向有關政府主管部門提供勞動就業方面的信息。通過人力資源會計報表，政府主管部門可以了解企業對人力資源安排方面的貢獻以及企業人力資源的開發、利用、維護情況，并將其作為對企業考核的一個重要指標，從而采取積極有效的宏觀管理措施。
第七，財務會計核算原則的必然要求。事實上，單從會計核算原則來考慮，現行會計制度對人力資源的處理也有諸多不妥，一方面，將人力資源投資計入當期費用，違背了權責發生制的原則。企業在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬于資本性支出，按照權責發生制的原則，應先予以資本化，然后在各收益期內分期攤銷。在知識經濟時代即將到來，人力資源投資比重日益增大的今天，再將人力資源支出全部計入當期費用，勢必導致會計信息嚴重失真。另一方面，將人力資源投資支出費用化，必然使各期盈虧報告不實，導致決策失誤。同時，當企業大量裁員時，尚未攤銷的人力資源投資支出應作為人力資源流動的損失計入當期費用，但現行會計并不能反映這種損失，不利于經營者進行正確決策。所以從遵循會計原則的角度而言，全面實行人力資源會計也很有必要。
四、推動我國人力資源會計建立的相關建議
第一，完善政策提供法制化的保證。建議可以出臺相關政策，建立專門從事人力資源會計管理的部門，這樣可以簡化操作，提高效率，也便于政府出臺人力資源會計的相關政策，同時，完善現有的勞動、社會保障等法律法規，在法律的層面對企業合法擁有所需人力資源以及勞動者依法享有的權益加以確立。這樣才能保障企業和勞動者雙方的利益，有利于人力資源的全社會合理配置。
第二，加強對人力資源的計量。人力資源會計以人力作為核算對象，因其具有無形資產的特征，故很難用貨幣精確計量，同時人力資源的價值也易受到各種主客觀因的素影響。應適時建立國家級的人力資源計量機制，在人力貨幣計量的同時也可以運用一些非貨幣模糊方法，更全面地反映我國的人力資源情況，為長遠的人力資源開發、儲備服務。
第三，改革現行財會制度，逐步完備人力資源信息的報告制度。考慮到人力資源會計在我國尚未形成一套完善的理論體系和嚴密而科學的處理方法，計量過于復雜等因素，我國現階段應鼓勵企業將人力資源會計信息先在內部報告中揭示，待條件成熟后，再將它納入對外公布的會計報告中，為外部信息使用者提供更多相關的信息。同時，政府還可以運用稅收等手段鼓勵企業加大人力資源投資的力度，以保持社會經濟發展的后勁。
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