一家私營企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款20萬元按照規(guī)定的比例計(jì)算扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)認(rèn)為這筆捐款不能在稅前扣除，因?yàn)槠髽I(yè)沒有取得合法票據(jù)。這里提醒納稅人，捐款時(shí)，勿忘取得合法規(guī)范票據(jù)。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《個人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2008第519號）規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
捐贈要在稅前扣除，取得合法票據(jù)是關(guān)鍵。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）規(guī)定，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時(shí)，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。
按照稅法相關(guān)規(guī)定，捐贈票據(jù)具有稅前扣除功能，因此捐贈票據(jù)的合法取得顯得很重要。捐贈票據(jù)開具得不規(guī)范，就可能會造成國家稅款的大量流失。而以不合格的票據(jù)入賬，也會給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。目前，捐贈票據(jù)的開具和管理環(huán)節(jié)主要存在以下問題：一是捐贈主體混淆，捐款票據(jù)開具不當(dāng)。有的單位，把員工的捐款以單位名義捐贈，單位則將捐贈票據(jù)入賬列支并在稅前抵扣。這樣，單位就可以合理支出這筆資金以便隨意支配，可是國家的稅款卻隨之流失。二是票據(jù)開具不規(guī)范。有的票據(jù)沒有開具捐贈人姓名或者單位名稱用簡稱，有的票據(jù)漏項(xiàng)、錯開、填寫不全等，都會造成票據(jù)不能稅前扣除的后果。三是向公眾募捐票據(jù)存在盲區(qū)。某些社團(tuán)、企業(yè)通過現(xiàn)場或網(wǎng)絡(luò)向社會公眾募捐，籌集善款支援災(zāi)區(qū)，這部分捐贈票據(jù)怎么開具、取得，如何監(jiān)管存在盲區(qū)。四是實(shí)物捐贈的票據(jù)開具不規(guī)范，計(jì)價(jià)方式不統(tǒng)一。
那么，受贈單位和個人應(yīng)如何正確填開捐贈票據(jù)，捐贈者又如何取得合法票據(jù)呢？《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號）規(guī)定，納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，納稅人不允許稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。根據(jù)以上規(guī)定，捐贈票據(jù)開具時(shí)應(yīng)注意以下幾個方面的問題。
一、公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時(shí)，應(yīng)該出具票據(jù)，在“捐贈者”一欄填寫單位或個人的全稱，否則不能在稅前扣除。對于捐贈后不要捐贈票據(jù)的自然人，受贈機(jī)構(gòu)也應(yīng)及時(shí)據(jù)實(shí)填寫捐贈票據(jù)，并在“捐贈者”欄標(biāo)明“不受票”字樣，然后將票據(jù)的收據(jù)聯(lián)交由財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將該部分捐款的記賬聯(lián)、收據(jù)聯(lián)均作為憑證單獨(dú)入賬。
二、對于由法人單位發(fā)起的內(nèi)部員工捐贈，員工個人不需要票據(jù)的，出具票據(jù)時(shí)，應(yīng)在“捐贈者”一欄填寫某單位員工、多少人等，并將具體員工名單附在捐贈票據(jù)后面，在單位內(nèi)部進(jìn)行公示，單位員工的捐款不能在單位賬目內(nèi)列支。員工個人需要票據(jù)的，由單位統(tǒng)一按捐贈名單向受贈機(jī)構(gòu)索取。對于部分將單位捐贈和員工捐贈混合后一次性捐贈的，要分清兩者的捐款數(shù)額，分別出具票據(jù)，并分別按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。
三、對于企事業(yè)單位、社會團(tuán)體面向本組織以外的社會公眾募捐的善款進(jìn)行的捐贈，應(yīng)在捐贈票據(jù)注明“募集”字樣，并告知募集者應(yīng)該將票據(jù)向所募集的公眾選擇適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行公示，募集者不能將票據(jù)在該單位賬目列支。對于自然人群體自發(fā)組織起來進(jìn)行捐款，比如網(wǎng)絡(luò)QQ群、論壇網(wǎng)友等，應(yīng)視向自然人出具捐款票據(jù)，并在“捐贈人”欄標(biāo)明群體的確切名稱，且不能作為該組織的稅前扣除憑證。
四、對于以實(shí)物形式進(jìn)行的捐贈，票據(jù)的“貨幣種類”欄應(yīng)標(biāo)明“實(shí)物”。捐贈項(xiàng)目欄依次填寫實(shí)物名稱、單價(jià)、數(shù)量、合計(jì)。捐贈實(shí)物品種較多的，制作捐贈清單，附于票據(jù)記賬聯(lián)后入賬。全新實(shí)物的折價(jià)方式有兩種：一是有采購發(fā)票的，應(yīng)以采購發(fā)票為準(zhǔn)，出具捐贈票據(jù)的同時(shí)，應(yīng)將采購發(fā)票復(fù)印件粘貼于捐贈票據(jù)的記賬聯(lián)后一并入賬。二是對于沒有采購發(fā)票的大宗物品，應(yīng)根據(jù)具有相關(guān)資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)出具的公允價(jià)值評估書來認(rèn)定捐贈價(jià)值，并將該評估證書副本附于捐贈票據(jù)記賬聯(lián)后入賬。對于自然人的少量非采購實(shí)物捐贈，可按市場公允價(jià)格計(jì)價(jià)。
五、個人直接通過政府機(jī)關(guān)、非營利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈，采取扣繳方式納稅的，捐贈人應(yīng)及時(shí)向扣繳單位出示政府機(jī)關(guān)、非營利組織開具的捐贈憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除。個人自行申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑政府機(jī)關(guān)、非營利組織開具的接受捐贈憑據(jù)，依法據(jù)實(shí)扣除。
