一、資產(chǎn)負債表日同類商品成本小于退回商品銷售成本
對于資產(chǎn)負債表日同類商品的成本小于退回商品銷售時的成本這種情況，退回商品成本的確認可以有兩種處理方法。
第一種會計處理方法就是轉(zhuǎn)銷退回商品的成本時用其銷售時的成本，然后再對該商品按照資產(chǎn)負債表日的成品與銷售時成本的差額計提減值準備，形成遞延所得稅資產(chǎn)。
[例1]甲公司在2007年11月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50000元，增值稅額為8500元。該批商品成本為26000元。乙公司在2007年12月27日付款。2008年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被乙公司退回。假設(shè)該批退回商品的同類同數(shù)量商品在資產(chǎn)負債表日時的成本為24000元。甲公司無其他納稅調(diào)整事項，于2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。甲公司會計處理為：
2008年1月12日調(diào)整銷售收入：
借：以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入) 50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8500
貸：銀行存款 58500
調(diào)整銷售成本，按照商品出售時的成本轉(zhuǎn)銷：
借：庫存商品 26000
貸：以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)成本) 26000
提取減值準
借：以前年度損益調(diào)整 2000
貸：存貨跌價準備 2000
調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 660
貸：以前年度損益調(diào)整(2000×33%) 660
調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 7920
貸：以前年度損益調(diào)整[(50000－26000)×33%]7920
將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：
借：利潤分配——未分配利潤 17420
貸：以前年度損益調(diào)整 17420
調(diào)整盈余公積：
借：盈余公積 1742
貸：利潤分配——未分配利潤 1742
第二種會計處理方法就是轉(zhuǎn)銷退回商品的成本時直接用資產(chǎn)負債表日同類商品的成本來計量。同前例，甲公司會計處理如下：
2008年1月12日調(diào)整銷售收入：
借：以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入) 50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8500
貸：銀行存款 58500
調(diào)整銷售成本，按照資產(chǎn)負債表目的成本轉(zhuǎn)銷：
借：庫存商品 24000
貸：以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)成本) 24000
調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 8580
貸：以前年度損益調(diào)整[(50000－24000)×33%]8580
同時將“以前年度損益調(diào)整”17420元轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并調(diào)整盈余公積1742元。
根據(jù)新會計準則，兩種會計處理方法在實務(wù)中都行得通，但各有各的優(yōu)點與局限眭：第一種方法更加適合新會計準則中提出的債務(wù)法，突出反映了銷售退回的全過程，以及資產(chǎn)負債表日成本變化對存貨跌價準備的影響，從而形成了遞延所得稅。但與第二種方法相比較工作量較大。第二種方法比較直觀，直接利用資產(chǎn)負債表日的商品成本來計量退回商品的成本，操作起來比較簡單，但卻不能反映銷售退回商品成本跌價的變化過程。筆者認為第一種會計處理方法更好，能反映整個銷售退回的過程，并且運用了新會計準則中提到的對所得稅的計量采用的資產(chǎn)負債表債務(wù)法。
二、資產(chǎn)負債表日同類商品成本大于退回商品銷售成本
根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定：對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。對于資產(chǎn)負債表日同類商品的成本大于退回商品銷售時的成本這種情況，筆者認為應(yīng)該將退回商品的成本按照資產(chǎn)負債表日同類商品的成本來進行轉(zhuǎn)銷，同時調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入和相關(guān)稅費。
[例2]沿用例1，如果該批退回商品的同類同數(shù)量商品在資產(chǎn)負債表日時的成本為28000元，則甲公司的賬務(wù)處理如下：
2008年1月12日調(diào)整銷售收入：
借：以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入) 50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8500
貸：銀行存款 58500
調(diào)整銷售成本，按照商品出售時的成本轉(zhuǎn)銷：
借：庫存商品 28000
貸：以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)成本) 28000
調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 7260
貸：以前年度損益調(diào)整[(50000－28000)×33%]7260
同時將“以前年度損益調(diào)整”14740元轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并調(diào)整盈余公積1474元。
