在我國,小企業規模小,數量多,全國注冊的中小企業己超過1000萬家,占企業總數的90%;實現工業總產值占全國的60%;提供了大約70%的就業機會,占新增就業人數的90%左右①。小企業在我國經濟中起到舉足輕重的作用,但是由于小企業自身的特點,小企業管理工作尤其是會計工作存在很多不足,影響了小企業的經濟效益,阻礙了小企業的發展。2004年5月財政部頒發了《小企業會計制度》,并于2005年1月1日開始實施,此后,理論界對小企業會計工作的相關討論也逐漸展開。本文基于上述背景,著重討論了小企業會計監督中存在的一些問題。
二、小企業界定
小企業(small-sized enterprises)是一個相對的、發展的概念,在不同的國家有不同的定義。即使同一個國家,在不同的歷史時期也有不同的標準,目前主要有定性和定量兩種標準。以日本學者末松玄六②為代表的部分學者從定性標準如獨立所有、自主經營和較小的市場份額對小企業進行了劃分。定量標準主要是從企業雇用人數、企業資產額和企業年營業額等方面進行界定,代表人物有美國學者David J③、Pratten Cliff④等。以上兩類劃分標準,定量指標更加直觀,操作也比較簡便;與定量標準相比,定性標準反映了企業內部具有生命力的特征,更具有穩定性,但是較難把握。本文將采用2004年4月27日財政部頒布的《小企業會計制度》中“小企業”的定義⑤,該定義從定性和定量兩個方面對小企業進行了科學合理的界定,更為適合我國的國情。制度中所謂的“小企業”,是指同時具備以下兩個標準的企業:其一,不對外籌集資金。即不公開發行股票和債券,小企業的資金主要來源于內部積累、金融機構或私人借款、風險投資等方式。其二,經營規模較小。所謂經營規模較小,是指企業有關經營規模的指標值符合原國家經貿委等四部門于2003年2月制定發布的5種小企業標準暫行規定中界定的小企業標準值。具體規定如表1所示。
三、小企業會計監督體系的構成
1.單位內部會計監督。單位內部會計監督實際上是一種微觀層面的監督形式,具體由企業內部會計機構、會計人員以及企業經營管理者、內部審計機構和人員等對企業的會計工作、會計資料及其所反映的經濟活動、經營成果等各方面進行核算監督和制度監督。內部會計監督制度是一個單位為了保護其資產的安全和完整,保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求,提高經營管理效率,防止舞弊,控制風險等目的,而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。
2.國家監督。國家監督也稱政府監督,也是一種外部監督,主要是指政府有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限,對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監督檢查。其目的是為了維護經濟秩序、確保財政收入。
3.債權人監督。企業在經營活動中免不了要對外舉債,債權人貸款給企業,在預備獲得利息回報的同時,更為重要的是保證貸出款項的安全、及時歸還,他們自然要審查、監督貸款的投向以及預期獲利情況。因此,這類監督權來源于債權索取關系,監督主體是擁有債權索取關系的債權人。
4.社會監督。任何企業都要承擔一定的社會責任,要接受來自于社會公眾的監督,我國的《會計法》也賦予了社會公眾檢查的監督權利。社會監督通常采用社會輿論的力量來促使企業公平有序誠信競爭。
小企業的會計監督體系構成如表2所示。
5.四者的關系。上述單位內部會計監督、社會監督、國家監督、債權人監督構成了小企業會計監督體系,在監督形式、內容和方法等方面都比以前有了較大的突破和創新,而且相互之間存在著密切的關系,其中內部監督是基礎,具有自律性;政府部門監督是主導,具有權威性、強制性;社會監督、債權人監督是補充,具有約束性。
四、小企業會計監督存在的問題
1.會計基礎工作薄弱。小企業的所有權與經營權的分離不明顯,企業財產與個人財產界限不清,尤其是小企業中的民營企業,經營者就是投資者自身,因此,有些企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況,給會計核算工作帶來了極大困難。在企業會計機構設置上,有的獨資小企業干脆不設置會計機構,有的企業即使設置會計機構,一般也是層次不清、分工不明確。更有甚者,會計和出納一人兼,而且是自己家族中的親信。小企業由于其發展前景及社會對其認同程度較低,同時又沒有較好的工作保障,對優秀會計人員的吸收非常有限,會計無證上崗現象非常嚴重,會計人員的后續教育得不到有效的落實。因此,在會計人員任用上,低水平或任人唯親,不依法建賬,建賬不規范,違規操作屢屢出現,小企業的會計信息讓人難以置信。由于會計核算的不規范,國家給予中小企業的優惠政策也難以得到落實,因此喪失了發展的好機會,影響了發展。
2.會計監督職能沒有得到發揮。實施會計監督,是會計行為合理合規、會計信息真實準確的重要保證。會計監督要求會計人員對本企業的經濟活動進行有效的控制,對不合規的經濟事項杜絕其發生,或者即使發生了,也不違規地反映在會計信息中。但現實中,小企業的管理者們常常干預會計人員工作,會計人員常常受制于管理者或者受利益驅使。由于管理者觀念和思維的問題,往往更看重短期效益,結果喪失長遠發展的有利條件及時機,使中小企業的發展壯大受到限制。
3.缺乏完善的內部控制制度。企業的內部控制包括內部會計控制和內部管理控制。內部會計控制主要是指組織內部應用會計方法和其他有關方法,對財務、會計工作和有關經濟業務所進行的控制,它不僅包括內部牽制,還包括為了保證會計信息質量而采取的控制。當前我國的中小企業還在迅速發展及擴張,由于財產所有者和經營者之間的經濟責任關系分割不清,特別是民營中小企業的管理者們普遍存在著親情關系,但利益沖突也時有發生,一旦家族成員的利益沖突超過了親緣的維系力,企業就會分裂甚至破產。建立內部會計控制,可以保證資產收付保管業務正確無誤,資產維護手續完備齊全,資產維護手段經濟合理,使資產免遭舞弊、差錯、盜竊、災害或其他損害。在會計管理方面,主要是健全并有效地運用會計制度,只有會計制度控制到位,財務會計和其他相關信息才能準確、及時、可靠,才能避免或降低各種風險,才能保證單位經營管理活動的經濟性、效率性和效果性。隨著我國經濟多元化的發展,市場經濟體制的完善,有針對性地健全企業會計控制制度,是適應復雜多樣經濟活動的需要,也是中小企業得以健康發展的需要。
五、小企業會計監督對策分析
1.明確會計責任主體,強化企業法人在會計監督中的責任。明確單位負責人的會計責任主體地位,是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人,應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責,應當保證會計機構、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體地位,為會計工作者明確行使會計監督職能提供了保障。
2.健全內部會計監督的法律體系。會計監督的有效實施,離不開一系列的法律法規,因此要加強我國法律體系的建設。建立和完善統一的會計制度,滿足企業多元化經營的需要;明確會計監督、審計監督的執法職責和權限,以實施清晰明了的監督職能;加大法律法規的執行力度,對違規違紀的企業及連帶負責人重處,同時還要強化一些相關配套法律及相關法律的實施,加快會計法律體系的建設步伐,使會計監督真正做到有法可依。根據《會計法》的有關規定,結合小企業的實際,從強化內部控制的要求出發,做到經濟業務事項、會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員、記賬人員的職責權限明確,程序規范、責任清楚,避免因職責不清相互扯皮、推諉,甚至越權行事,造成管理失控,不相容職務必須實行職務分離。
3.小企業會計制度的貫徹與完善。小企業會計制度充分考慮了小企業的會計需求。由于企業考慮到成本,對于沒有能力做會計工作的企業,允許其由社會中介機構代理,免去設立企業會計機構的開支。會計信息需求上的變化,決定了小企業的會計應著眼于企業稅務的需求和內部信息的需求。在如何滿足納稅需求,如何滿足業主對企業現金流的控制和管理需求,如何改善中小企業融資薄弱等一系列問題上下工夫。企業應在提供會計信息的過程中講求成本效益原則,只有小企業會計制度得以貫徹和執行,并在執行過程中得以完善,小企業會計監督職能的作用才能得到發揮。
4.重視信用建設。小企業的信用及發展情況,不僅影響整個社會的信用狀況,而且關系到國民經濟能否健康發展。為了提高小企業的整體素質和綜合競爭能力,改善小企業信用狀況,創造良好的信用環境,小企業要遵循誠實守信、公平競爭等原則,依法開展生產經營活動,自覺接受工商行政管理等有關部門的監督管理。此外,小企業要依法進行會計管理,確保會計資料的真實完整,嚴格遵守國家規定的會計制度。對于嚴格執行會計制度的小企業,銀行應給予積極扶持,以促進小企業會計核算進一步規范化。
注釋:
①陳秀芬.對小企業會計制度的理解[J].林業財務與會計,2005(8)
②[日]末松玄六.中小企業經營戰略[M].中國經濟出版社,1988
③David J.Storey.The Small Firm[M].ST Martin's Press,1992:P137
④Pratten.Cliff.The Competitiveness of Small Firm[M].New York:Cambridge University Press,1991
⑤中華人民共和國財政部.小企業會計制度[S].中國財政經濟出版社,2004
(作者單位:山東省青島經濟技術開發區衛生局 山東青島 266000;山東科技大學經濟管理學院 山東青島 266510)
(責編:若佳)
