一、傳統成本管理所取得的成功經驗主要表現在以下幾個方面
(一)成本計劃方面,在實踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法。尤其是在編制成本計劃階段的項目測算法在今天仍然是比較科學的。這一方法將成本計劃降低額分為遞延降低額和計劃年度節約額,這樣可以清楚地看到成本計劃降低額中哪些是在上年末已經實現的,哪些是計劃年度通過職工努力才能實現的節約額。
(二)成本計算方面,創造了定額比例法,簡化了完工產品和在產品之間的成本分配問題;創造了平行結轉分步法;推行了成本計算定額法,初步解決了成本的日常控制問題,做到了成本核算同成本控制、成本分析有機的結合。
(三)在成本分析方面,一是有些企業從開展一般的經濟分析發展到聯系企業生產特點的成本技術經濟分析;二是從單純的本期實際與計劃、本期與上期相比,發展到同行業成本指標的對比分析;三是以企業為對象的成本分析發展到深入企業內部各核算單位的成本分析,并進一步擴大到部門的成本分析。勿庸置疑,以上這些經驗和方法對加強成本管理、提高經濟效益起了巨大的推動作用。但也不能不看到,傳統成本管理在諸多方面仍存在一些弊端,面臨更大的挑戰。主要表現在管理領域上,只限于對產品生產過程的成本進行計劃、核算和分析,沒有拓展到技術領域和流通領域;在管理體系上,偏重于事后管理,忽視了事前的預測和決策,難以充分發揮成本管理的預防性作用;在成本責任方面,存在著大鍋飯,沒有形成一套責任預算、責任核算和責任分析的管理體系。
二、企業的成本管理改革
如今,人類已進入了信息社會時期,高新技術企業迅速崛起,為適應社會發展,這些企業對成本管理做了一些改革,具體表現在以下幾方面:
(一)成本費用構成和管理重點
這里指的成本費用是損益表中制造成本、銷售費用、管理費用、財務費用之和,后三項費用亦稱期間費用。高新技術企業的成本費用構成通常是制造成本低、期間費用高。期間費用高的原因是研發費用和銷售費用高。因此,管理的重心要轉移,轉移到研發環節和技術服務環節。研發費用與銷售費用使用的合理性,往往決定著高新技術企業的整體競爭實力。
(二)成本費用控制方式
在高新技術企業,雖然標準成本、目標成本和費用預算等形式依然可以利用,但實際上由于其控制過程中的不確定因素更多,所以對成本動因的分析和對成本費用發生規律的掌握更為困難。高新技術企業成本費用的控制,更多地通過人們的行為來實施,而不是通過改善設備運行狀態和建立嚴格的管理制度來實施,即應實行的是積極控制——鼓勵多做工作多花錢,把該花的錢花足,把不該花的錢限制住。該花的錢是積極費用,不該花的錢是消極費用。積極費用越高,越能增強企業的競爭力。
(三)成本分析的主要方法
高新技術企業成本分析重視價值工程分析、相關分析和預警分析。價值工程分析是利用產品成本結構與產品功能結構的比值關系來尋找降低成本、提高成本效能比率的途徑,從而改進產品或工藝設計的有效方法。相關分析是利用成本或費用指標與其他經濟指標之間的聯系,來分析成本費用指標對其他經濟指標的影響,以期通過增減成本或費用,來改善該項經濟指標的狀態。預警分析是通過對控制指標設且預警線(紅線)來進行的。預警分為絕對預警和相對預警。絕對預警的紅線就是由盈虧臨界點所決定的成本費用開支水平。相對預警的紅線有兩種,一種是縱比紅線,一種是橫比紅線。縱比紅線可以以本企業成本費用指標的歷史水平為標準設置,橫比紅線則要以競爭對手水平或行業水平為標準設置。
(四)降低成本費用的主要途徑
高新技術企業降低成本費用的主要途徑是:第一,加強研究開發管理,通過加強文檔建設、提高設計產品零部件還用率、進行價值工程分析、優化設計部件結構和加工工藝,盡可能地使先天性的產品成本結構合理并減少因修改設計而導致的物料損失;第二,提高對市場信息預測的準確程度,改善物料計劃管理,統籌兼顧,合理安排,減少因物料供應不配套而帶來的庫存積壓和停工待料;第三,建立內部信息通道和高效率的求助支援系統,加快信息傳遞速度,加強部門之間的橫向聯系,提高對顧客需求的回應能力,充分利用銷售平臺,盡可能地增大銷售收入,降低單位產品固定費用;第四,建立激勵機制,積極開展合理化建議活動,不斷挖掘改善管理、降低費用的潛力。事實上,高新技術企業的成本管理是在繼承傳統工業企業成本管理的基礎上展開的,尤其在成本計算方法、成本項目設置、成本分析方法和成本控制方面都不同程度地繼承和借鑒了傳統工業企業成本管理的成功經驗。其中最重要的是建立考評激勵制度,使員工的利益與企業經濟效益密切聯系起來,形成成本降低的機制。作為高新技術企業的成本管理人員,既要了解二者的差異,也要看到二者的共性,才能勝任成本管理工作。
三、成本管理改革發展前景
(一)提高全員成本意識和成本管理素質。首先,領導對成本管理的作用必須要有充分的認識,深入學習邯鋼經驗,把成本管理落到實處。其次,在公司中配備必要的有能勝任能力的成本管理人員,是順利開展成本工作,發揮成本管理作用的重要條件。這就要求從事成本管理的人員除了應具備會計職業道德之外,還應樹立強烈的經營意識、競爭意識、技術進步意識和效益意識;不僅要懂得成本會計,還應熟悉生產技術、熟練掌握現代化的成本管理理論和方法。
(二)成本管理手段要現代化。會計電算化不僅節省了核算時間,減輕了會計人員的工作壓力,使其從簡單的重復性的會計核算工作中解脫出來,為會計人員把更多的精力放在事前成本預測、日常成本控制和成本分析上提供了條件,而且,也使成本核算工作更細致、更全面,滿足了企業管理對成本信息不斷提高的要求。
(三)完善事前成本管理,開展科學的經營決策。成本管理深化改革,必須研究各種方案的可行性,從中選取最優方案,以謀取企業最佳經濟效益,從而使成本管理向預防性管理方向發展。
(四)總結和完善我國行之有效的成本管理方法。成本管理改革并不意味著對傳統成本管理的全盤否定,不考慮我國的國情,完全照搬照抄西方的成本管理制度。只要能夠適應我國生產發展和經濟體制改革要求,有利于提高經濟效益的管理方法,都應視為為現代成本管理。
(五)進一步改革、完善成本分析。成本分析是成本管理的一個重要環節,要對傳統成本分析作進一步改革:在分析內容上,突破分析只以產品生產過程為對象,并僅限于經濟方面因素分析的方法,要把分析對象擴大到生產經營全過程,深入到技術領域,開展技術經濟分析;在分析作用上,把分析重點由考核成本計劃執行情況,轉移到開展成本效益分析,實現經濟效益最優化;在分析時間上,增強分析時效,把分析由事后分析為主發展為事前分析為主;在分析方法上,繼承傳統優點,建立新型的分析方法體系,并向電算化方向發展。◆
參考文獻:
[1]歐陽清,我國成本管理改革的回顧和展望[J]2002.11
[2]石新武,論現代成本管理模式[M]經濟科學出版社,2001.10.
