一、知識經濟對會計的影響會計作為人類把握社會經濟信息、了解社會經濟活動的一門應用學科在當代也面臨著知識經濟的挑戰。具體來說,有以下幾點:
(一)知識經濟對無形資產會計的挑戰。知識經濟的發展依靠以知識、智力為基礎的無形資產的投入。知識經濟與以往的經濟形態最大的不同在于知識經濟在資源配置上以智力資源、無形資產為第一要素。隨著知識成為發展經濟的首要資本,企業無形資產的比例與重要性日益提高,而傳統的會計模式下,無形資產會計滯后于知識經濟的發展。首先,傳統會計模式下,企業確認無形資產的范圍較小,確認的范圍僅包括專利權、非專利技術、商標權、商譽和土地使用權等12項,而美國所涉及的無形資產有23項。我國對于知識資本和人力資源基本上沒有列入無形資產范圍,不能全面、客觀的反映企業的資產狀況及其規模。其次,關于商譽的確認。商譽是企業獲取超額收益的能力。我國規定只有在企業之間進行出售、合并等產權轉讓,市場公允價值大于其凈資產的差額時才能確認入賬。商譽實際上是企業擁有的未入賬的經濟資源或優勢,它能夠給企業帶來巨大的經濟利益。隨著知識經濟的發展,一個企業擁有好的商譽,在市場競爭中就會處在一個有利的位置,就能獲得可觀的效益。而我國規定,企業自創的商譽是不可單獨辨認的,這使得企業不能真實的反映其無形資產價值。再次,無形資產在企業資產中所占的比重越來越大,特別是在高新技術領域,無形資產項目開發研制的資金投入更大。根據我國自創無形資產成本的計量辦法,無形資產在開發過程中的開發研制費,一律作為期間費用處理計入當期損益,只有在無形資產申請專利過程中發生的申請費用才能作為無形資產的成本入賬,這與國際上有關自創無形資產成本的確定存在很大差異。我國在加入世貿組織后,無法實現此項無形資產計價與世界接軌,由于巨大的開發費用沒有相應的科學核算方法,使得無形資產價值不能真實反映,不便于考核無形資產開發的投資效益,也很難適應經濟自身發展規律。因此,知識經濟時代要求完善無形資產會計的確認與計量。在人力資本價值不斷上升的情況下,企業財務管理只有以人為本,強化對人的激勵和約束,才能充分調動人的積極性、主動性和創造性,使個人、企業和社會都獲得自我實現和發展。
(二)知識經濟對傳統財務報告模式的影響。目前,我國的財務報告分為中期財務報告和年度財務報告,財務報告的時間間隔最短為一個月,財務報告的內容及方法與經濟發展的要求不相適應。首先,知識經濟時代技術、管理、觀念等不斷創新,使知識更新加快,知識更新帶來的產品生命周期縮短、換代頻繁,使得企業的生產經營活動具有很大的不確定性,經濟活動越來越靈活、迅速、多變,競爭越來越激烈,這無疑加大了外部會計信息使用者的決策風險。為減少知識更新帶來的風險,在保證會計信息真實性基礎上,外部會計信息使用者必然要求進一步提高財務報告的及時性,要求財務報告為“即時”報告,為投資者隨時提供其所需的相關信息。而傳統財務報告有固定的時間,且間隔時間較長,提供的財務報告往往是“過時”報告,不能滿足會計信息使用者對及時性的要求。因此,財務報告披露的時間要根據經濟發展的要求確定,建立既提供定期報告又提供適時信息的財務報告制度。其次,知識經濟時代要求財務報告的內容和范圍大大增加。隨著經濟環境的日趨復雜,構成經濟決策的因素將更加多元化、復雜化,每一項經濟決策不僅要依靠財務信息,而且還要依靠大量的非財務信息,如用戶滿意程度、社會責任、企業背景、人員知識結構等。在財務信息方面,知識經濟時代企業投資的重心已轉向智力資產的投資,企業競爭的焦點也將是無形資產,而傳統的會計模式下智力資產在財務報告中未做明確、充分的披露,而是隱藏在資產負債表內。知識經濟的發展使知識資本成為經濟發展的源泉和動力,財務報告未充分披露企業人力資源信息、無形資產的占有比重等有關無形資產的信息,這是一大缺陷。
再次,財務報告不僅披露歷史信息,還應披露與企業未來發展有關的前瞻信息。傳統財務報告反映的是過去的已成事實的財務狀況,與企業發展有關的預測和前瞻性信息卻未能在財務報告中反映出來,這大大削弱了財務報告的有用性。因為隨著經濟的發展,競爭激烈的加深,會計信息使用者不僅需要了解企業的經營成果、資金使用及周轉情況,而且還需要了解有關企業的發展前景的資料,為其投資或經營提供最有用的幫助。因此,財務報告需要在現有的歷史信息的基礎上,增加有關企業的預測報告、改善企業財務狀況報告、融資能力報告以及企業面臨的機遇與風險的信息。另外在財務報告傳遞上也要求速度更快。傳統會計報告采用“手工筆錄”的方法,嚴重限制了信息的及時傳遞。隨著信息技術的發展,會計報告傳遞方式將逐步依賴于信息處理系統和傳遞系統,會計信息的使用者可以在網絡上隨時調用所需的信息。
(三)知識經濟轉移會計核算的重心。自然資源是工業社會有形資產的主體,因此傳統的會計的計量與報告模式是建立在以有形資產計量為核心的基礎之上的。在現有的會計計量模式上,幾乎所有的會計系統規則,如以交易為基礎歷史成本原則、以配比為核心的權責發生制原則,同“資產=負債+所有者權益”為平衡公式的復式記賬原則等,無一不是以有形資產的計量為核心的。而在知識經濟時代,無形資產在企業資產總額中所占的比重越來越重,尤其在高新技術領域,衡量企業價值的主要標志不以物質資源為主,而是以無形資產為主,無形資產對于企業具有更大的意義。著名的煙草公司萬寶路的老板曾聲稱,萬一企業遭受火災,憑借其巨大的品牌這種無形資產就可以再建一個萬寶路。這也就是說,企業擁有的無形資產像專利權、版權、品牌、特許權、商標權、專營權等等對企業具有更大的意義,應該正式納入會計系統進行管理和核算,但是在傳統的會計系統中,自創的無形資產不作為資產在賬面上反映,特定類型的像商標權、專有技術等無形資產通常不做反映。這些作為當前維系企業生存的重要資產如果排除在合理的會計計量范圍之外,既不利全面衡量企業的真正價值,也不利于企業家了解企業的科研投人和技術含量。無形資產在企業資產總值中所占的比重將越來越大,企業自創的無形資產將會正式納入企業財務報表。所以,傳統會計的重心在知識經濟的時代顯然已不合時宜,如何科學客觀地評價企業的全部資產對傳統會計業的運行系統提出了挑戰和沖擊。
二、適應知識經濟時代發展要求的會計變革與發展方向知識經濟的出現,不僅從根本上動搖了傳統的經濟結構,而且徹底地改變了經濟增長方式和經濟運行的形式。這一劃時代的變革對社會經濟各領域產生了深遠的影響,同時也提出了更高的要求。會計是對經濟的反映和監督,是服從和適應于社會經濟發展的。經濟運行狀態發生變革后,會計模式也必然要進行相應的變化,以適應時代發展的要求。
(一)全球化特征對會計模式提出更高要求。知識經濟是伴隨著全球化的浪潮而來的。知識經濟作為一種具有自然屬性的經濟,不受時空和地域的限制,信息科學技術的發展,已經使全球的經濟活動成為一個整體,今天在世界的任何一個地方,利用因特網可以獲得任何地區的商品、服務和信息。消費者使用全球化的產品,生產者的生產原料、資本、技術、勞動力等生產要素從全球市場中取得。而會計模式是會計主體反映特定歷史時期會計運行的結構、功能、行為等會計實踐活動的一種有效形式。一定時期會計模式發展,是以該時期的會計環境為前提的。知識經濟全球化的到來,不僅使經濟的形態發生變化,而且要求經濟的運行必須按照相同的規則進行。作為記錄經濟運行狀態的會計,在其會計目標的制定、會計程序的選擇、會計信息質量的要求、會計規范體系的頒布、會計報告的形式等方面,按照相同的慣例構建,以服務于知識經濟和全球化的需要。
(二)正確的計量人力資源成為會計業的難課。知識經濟時代的最大特點是以人為本,人力資源是知識經濟時代重要的經濟發展要素。這在客觀上為會計的發展提供了新的問題。在以知識為基礎,以智力為資源的經濟社會里,人才資源開發和利用,人才智力資源的成本、價值的確認、計量和記錄以收益和權益的分配為主要內容的人力資源會計理論得到了一定的發展。但從目前的實踐來看,人力資源會計仍未能從根本上解決問題:人力資源成本會計未能反映出人的智慧與創新能力和產出價值的計價等問題;人力資源會計雖然充分計量了人力資源的價值,避免了人們低估企業價值的不足,但由于沒有以實際成本為基礎,因而無法與傳統的財務會計融為一體,而只能作為管理會計的一個組成部分。在知識經濟的背景下,會計理論應突破傳統的理論和方法,積極探索建立以人力資本為中心的知識會計,為經濟的發展服務。
(三)更新會計思想和理念,提高會計人員的技能。知識經濟與傳統經濟的區別主要體現在對知識經濟的認識和理解上。傳統的經濟思想重視實物和設備,而不重視知識及其知識的擁有者。會計的一切計量和管理都是圍繞著設備、存貨和資金等物流展開的。而在知識經濟時代,知識及其擁有者已經成為當今社會最核心的資源和資本,知識已代替實物資本和能源成為經濟的主導因素。因此,會計應該跟上時代發展的步伐,在思想上牢固樹立“知識第一”的經濟理念。與此同時,根據知識經濟時代對會計從業人員的要求,加大力度培養合格的會計人員,使其不僅具有廣泛的知識,還必須具有創新知識、運用知識的能力,以適應知識經濟時代的要求。
(四)研究知識產品的成品特點,建立新的控制理論與方法。知識經濟條件下,企業的產品主要是信息產品。它們的成本與物質產品的成本具有明顯的不同特征。信息產品的物耗成本低而人工成本高;加工成本低而研制成本高;成本與收益的關聯性差,即信息產品的成本與信息的使用規模無關。這些都決定現行的成本控制理論和方法已不適用,需要建立新的成本控制理論與方法。
(五)變革會計計量模式。在知識經濟時代,歷史會計計量無法體現居核心地位的知識資源的價值,知識經濟時代應該推出較為理想的資產計量模式。這種會計計量模式要能夠反映物力資產、衍生資產、人力資產和包括知識產權和專有知識在內的知識資產是真正的價值,體現對企業影響巨大的無形資本,從而使提供的會計信息能夠對投資者和決策者真正有用。聯系可能發生的通貨膨脹以及衍生資產的特性,知識經濟時代較為理想的對各類資產的計量基礎應該是“公允價值”(公允價值是在雙方自愿、而非由于強迫性的清算銷售而在交易中達成的該工具可予以交換的金額)。公允價值具體代表的是當前的市場價格、現行價值和現值。與此同時對傳統“資產=負債+所有者權益”的公式進行修正和拓展,以使其能包含知識資本的內容。當然,要全面實現會計計量方式的變革,還有一系列的理論問題和操作難題需要解決,這還有待于我們長時間在理論和實踐中探索。
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