2000年1月1日起施行的《個人獨資企業法》規定我國的一個自然人可以投資創辦個人獨資企業；2006年1月1日起施行的新《公司法》規定一個自然人或法人可以創辦一人有限責任公司。因此，從2006年1月1日起，我國的一個自然人既可以創辦個人獨資企業，也可以創辦一人有限責任公司。那么，我國的一個自然人是選擇創辦一人有限責任公司，還是個人獨資企業呢？這里有許多要考慮的因素，如是否容易創辦、投資者的責任大小、稅負的輕重、所需資金的多少等。在這些因素中，稅負的輕重是要重點考慮的。因為，從企業的創立、發展、成熟、衰退的每一階段，稅收是必須向國家繳納的。本文通過對兩者的所得稅稅負差異的分析比較，給投資者選擇哪一種形式更佳提供參考。
一、個人獨資企業和一人有限責任公司所得稅稅負差異形成的原因
目前，我國的稅收根據課稅對象的不同可分為流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅和行為稅五類。在這五類稅中，個人獨資企業和一人有限責任公司的稅收不同主要體現在所得稅類方面。我國的所得稅類包括內資企業所得稅和外資企業所得稅及個人所得稅三種。就個人獨資企業和一人有限責任公司而言，個人獨資企業繳納個人所得稅，一人有限責任公司繳納企業所得稅。個人獨資企業繳納個人所得稅，經歷了一個演變過程。2000年1月1日前個人獨資企業繳納企業所得稅，2000年國務院發布《關于個人獨資企業和合伙企業征收所得稅問題的通知》，該通知規定自2000年1月1日起對個人獨資企業和合伙企業停止征收企業所得稅，投資者的生產經營所得，比照個體工商戶的生產經營所得征收個人所得稅。改繳個人所得稅主要是為了平衡個人獨資企業與個體工商戶的稅負。2006年1月1日實施的《公司法》對一人有限責任公司的所得稅問題未作規定，國務院及財政部、國家稅務總局也沒有特別制定，因此，2006年1月1日以后設立的一人有限責任公司繼續執行1994年1月1日施行的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的規定。因為，《企業所得稅暫行條例》規定的納稅義務人其中之一是股份制企業，而股份制企業包括有限責任公司和股份有限責任公司，一人有限責任公司屬于有限責任公司的范疇，因此，該條例適用2006年1月1日以后創辦的一人有限責任公司。由此可見，我國在所得稅方面對個人獨資企業與一人有限責任公司實行雙軌制。即對個人獨資企業征收個人所得稅，對一人有限責任公司征收企業所得稅。而且由于法律、法規對內資企業所得稅和個人所得稅在稅率、工資和工會經費、職工福利費、職工教育經費、業務招待費的扣除比例、公益、救濟性捐贈支出的扣除、在廣告費用和業務宣傳費用的扣除、稅收優惠等方面的不同規定，使兩者在所得稅稅負方面存在較大差異。
二、個人獨資企業和一人有限責任公司的所得稅稅負差異實務分析
下面通過實例分析說明兩者在所得稅稅負方面存在的差異。例如A自然人創辦一家個人獨資企業，B自然人創辦一家注冊資本為10萬元的一人有限責任公司，假設當年個人獨資企業和一人有限責任公司應納稅所得額分別為5000元、10000元、30000元、50000元、100000元、200000元、300000元幾種情況，計算分析當年個人獨資企業和一人有限責任公司應納稅情況。
（一）當年個人獨資企業應納稅額情況
個人獨資企業應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數
個人獨資企業的生產、經營所得適用5％—35％的五級超額累進稅率，適用的速算扣除數見下表：
級數 全年應納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數
1 不超過5000元 5 0
2 超過5 000元至10 000元的部分 10 250
3 超過10 000元至30 000元的部分 20 1250
4 超過30 000元至50 000元的部分 30 4250
5 超過50 000元的部分 35 6750
個人獨資企業每個檔次的應納稅額分別為：
1．應納稅所得額為5000元時。個人獨資企業應納稅額為=5000×5%-0=25元
2．應納稅所得額為10000元時。個人獨資企業應納稅額為=10000×10%-250=750元
3．應納稅所得額為30000元時。個人獨資企業應納稅額為=30000×20%-1250=4750元
4．應納稅所得額為50000元時。個人獨資企業應納稅額為=50000×30%-4250=10750元
5．應納稅所得額為100000元時。個人獨資企業應納稅額為=100000×35%-6750=28250元
6．應納稅所得額為200000元時。個人獨資企業應納稅額為=200000×35%-6750=63250元
7．應納稅所得額為300000元時。個人獨資企業應納稅額為=300000×35%-6750=99250元
（二）當年一人有限責任公司應納稅額情況
一人有限責任公司適用33%的比例稅率，但年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的，按18%比例稅率計算繳納；年應納稅所得額3萬元至10萬元(含10萬元)的，按27%比例稅率計算繳納。事實上形成了三級18％、27%、33％三級全超累進稅率。每個檔次的應納稅額分別為：
1．應納稅所得額為5000元時。一人有限責任公司應納稅額為=5000×18%=900元
2．應納稅所得額為10000元時。一人有限責任公司應納稅額為=10000×18%=1800元
3．應納稅所得額為30000元時。一人有限責任公司應納稅額為=30000×18%=5400元
4．應納稅所得額為50000元時。一人有限責任公司應納稅額為=50000×27%=13500元
5．應納稅所得額為100000元時。一人有限責任公司應納稅額為=100000×27%=27000元
6．應納稅所得額為200000元時。一人有限責任公司應納稅額為=200000×33%=66000元
7．應納稅所得額為300000元時。一人有限責任公司應納稅額為=3000000×33%=99000元
通過上述計算可以得出如下結論：當一人有限責任公司應納稅額在200000元以下時，除一人有限責任公司應納稅額在100000元時比個人獨資企業低外，在其他情況下都比個人資企業應納稅額高。因此當企業應納稅額在200000元以下時，從稅收負擔角度而言，個人獨資企業的稅負比一人有限責任公司低，選擇個人獨資企業更有利。當企業應納稅額在200000元以上時，從稅收負擔角度而言，個人獨資企業的稅負比一人有限責任公司高，盡管如此，但是選擇一人有限責任公司不一定有利.因為一人有限責任公司稅后利潤提取10%的公積金后，投資人還要按股息、紅利所得繳納20%的個人所得稅。這使一人有限責任公司的投資人實際的稅收負擔遠遠高于個人獨資企業的投資人.例如應納稅所得額為200000元時,稅后利潤為134000元,應提取的公積金為13400元,稅后利潤應納個人所得稅稅額為24120元.由此可見，一人有限責任公司的投資人實際的稅收負擔合計遠遠高于個人獨資企業投資人實際的稅收負擔.因此,盡管從2006年1月1日起,國家允許自然人創辦一人有限責任公司,但一人有限責任公司的投資人的稅收負擔比個人獨資企業的投資人高,對這一點投資人必須明確.如果考慮創辦一人有限責任公司時，須一次性出資須達到10萬元以上的因素,選擇個人獨資企業更為有利。因為，創辦個人獨資企業無資本的要求。當然，也許有人認為，創辦個人獨資企業的，投資者要承擔無限責任，風險更大。這是正確的，但是即使選擇了一人有限責任公司，如果投資者不能證明公司財產獨立于投資者自己的財產的，出現濫用公司法人格時，依照我國公司法的規定,投資者也應當對公司債務承擔連帶責任。就我國的現實而言，一人有限責任公司的投資者能將公司財產完全獨立于自己財產的投資者估計數量不會很多.因而我國的一個自然人盡管可以選擇創辦個人獨資企業或一人有限責任公司，但從稅收因素和注冊資本的最低限額要求及創辦的難易程度而言，投資人應首選個人獨資企業。
作者：史正保 文章來源：蘭州商學院法學院
