一、會計信息失真的危害
會計信息的基本特征是決策有用性,會計信息的真假與否直接關系到投資者的決策及其結果。由于我國正處于經濟體制的轉軌時期,現代企業制度尚未完全建立,財會法制尚不健全,會計信息失真問題比較突出,嚴重影響著我國社會主義市場經濟的發展。由于會計信息失真,使得會計報告的數據不具有可靠性、真實性、有用性,使得企業的財務報告不能正確反映經濟活動,會計信息失真不僅關系到一個單位的生產經營活動和預算執行情況,而且嚴重的打擊了投資者的信心,影響了股市的健康發展,甚至還會影響到整個國民經濟的正常運行、國家宏觀經濟的決策和調控,還能導致投資者的決策失誤,嚴重時將導致社會經濟秩序的混亂。
(1)導致國家經濟決策的失誤。在現代企業制度下,國家是國民經濟宏觀調控的運作者,它可以是企業直接投資者。企業的會計信息一旦失靈,不但會導致國家宏觀調控的紊亂,也導致國家的投資的流失。根據國家統計局局長朱之鑫透露,每年年終各地上報經營業績數字摻有水分,各個部委都要對上報的材料經過普查、抽查、匯總,修正,取得了正確數字后才能上報給中央領導作為決策依據,制定發展策略統計局雖然每年都要求各個部門如實上報,但是虛假現象仍頻繁發生。僅05年就發現了6.2萬多起。這些數字都說明虛假數字還是屢禁不止。由于這些虛假資料,造成經濟預測和決策的不準確,給經濟發展帶來不必要的混亂,使國家宏觀調控達不到預期應有的效果。
(2)危害社會經濟秩序。市場經濟是一種信用經濟,在市場經濟條件下,競爭作用的正常發揮需要各種公平交易的秩序,使市場行為在平等的基礎上進行。而平等的要求之一,就是市場交易雙方必須遵守公允、公平的原則。由于會計是向國家、社會和企業的各部分提供信息的工作,因此,會計信息的質量更加重要。然而觀察我們的會計市場會計誠信問題受到了極大的挑戰。無論是上市公司還是非上市公司,無論是出于融資的目的還是逃稅的目的,各種造假手段都有,最終導致國家經濟政策與實際的偏離,影響國家的方針政策,威脅著市場經濟秩序。
(3)導致稅收和國有資產的大量流失。企業歪曲會計信息的動機是多種多樣的,但其結果總是將原本屬于國家或集體或企業的資產據為小集體或個人所有。如某些企業在會計報表上虛增支出,多列費用,少列收入,隱瞞利潤,以逃避稅收;而某些企業在轉換經營機制過程中,經營者通過不實估價,壓低國有資產價值,導致國有資產大量流失。
(4)危害會計人員自身。會計人員如實提供會計信息,輕者不得從事會計職業,重者將受到法律的制裁。如新《會計法》第四十三條、四十四條規定:偽造、變造會計憑證、會計帳簿,編制虛假財務會計報告,隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告,構成犯罪的,依法追究刑事責任。尚不構成犯罪的,由縣級以上人民政府財政部門予以通報,可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款,對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,可以處三千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分;對其中的會計人員,并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。2001年8月初,銀廣廈通過偽造金融票據等手段,虛構收入和利潤,為其出具失實的審計報告的會計師事務所的執業資格及證券、期貨相關業務許可證被吊銷,簽字的兩名注冊會計師被嚴懲就是其中例子之一。
(5)減弱了投資者的信任度。對于投資者而言,他們投資的主要依據是經過審計的會計報表,而會計報表的失真將直接導致投資者的利益得不到保障。“鄭百文”公司的一個購買了該公司股票的老職工在深度套牢痛心疾首之余,就對公司的會計報表產生了這樣的疑慮:是股市瘋了,我瘋了,還是“鄭百文”的會計報表瘋了?同樣,安然公司破產案也讓公司員工和股票投資者遭受巨額損失,為其提供貸款的金融機構也付出了幾十億美元的代價。由此可見虛假會計報告的毒害是如此之大,一項《上市公司信息披露質量分析報告》也顯示:近年來上市公司披露的會計信息只有8.5%的個人投資者認為可信,絕大多數的機構投資者都認為是不可信或者不完信的。
二、會計信息失真的原因分析
真實性是會計信息的生命,沒有了真實性,會計信息的相關性和有效性就會削弱。會計信息是決策者進行決策的重要依據之一,會計信息的真實性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件,會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果。由于各種原因,目前我國仍然存在十分嚴重的會計信息失真問題,造成國有資產嚴重流失、社會交易費用高昂,影響會計信息使用者的正確決策,進而在宏觀上影響國民經濟的運行秩序和發展。 1會計信息失真的內部原因
(1)企業方面的利益因素。企業通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任,從而獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。
(2)個人方面的利益因素。企業負責人作為企業管理的最高領導,他們有能力也有條件影響會計人員,通過制造虛假會計信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益;會計人員作為會計信息的直接生產者,他們對會計信息質量的影響也發揮著重要作用,他們接受企業負責人領導,按企業負責人的管理要求完成會計工作,并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。與會計信息有關的利益中有些是直接利益,即相關人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處,如通過虛計利潤騙取獎勵等;也有些是間接利益,如企業負責人通過為企業謀取非法利益并因此獲得相應的好處,會計人員按其授意制造虛假會計信息并因此獲得好處等。與會計信息相關的利益極為復雜,但正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。
(3)內部控制制度不健全。任何治理結構和內控制度都不可能是完美無缺的。況且,為了使會計信息更符合企業實際,現代公司合約與會計規則都給經營者留有一定的信息控制權。利益驅動產生造假的動機,而治理結構和控制制度的不完善以及經營者信息控制權的存在,則給經營者進行會計操縱甚至舞弊提供了機會,如母公司挪用子公司資產、母公司通過不公平的關聯交易侵害子公司利益、虛構經濟業務和財務數據等等都與公司治理結構失效、內部控制弱化有直接的關系。
(4)企業業績評價體系不合理。長期以來,對企業業績的考核評價側重于企業一定期間的經營結果,而不關心產生這種結果的程序或過程是否合理。企業業績評價體系把注意力集中在利潤,資產收益率等財務性評價指標上,而較少運用和分析一些相關的非財務性評價指標;只強調企業的經營結果是否達到了既定的目標,與過去和相關單位比處于何種水平等,而忽視企業是通過什么程序或采取哪些過程來達到這種結果的。正是由于企業業績評價體系對于結果狀態的過于偏愛,以及對會計信息產生過程有所忽視,從而促使了企業短期行為,會計造假及違規交易等一系列失態運作隨之發生,導致會計信息嚴重失真。
(5)企業產權制度不明晰,現行國有企業產權制度不明晰是會計信息失真的重要原因。我國國有企業經過多年的放權讓利改革,在圍繞落實企業的經營自主權方面取得了一定的成效,但并沒有從根本上革除傳統國有企業產權制度的弊端,故企業的領導者便使會計轉向,為自身利益最大化提供信息。
